税务师

第三节 个人所得税纳税申报代理实务

我国个人所得税的特点是以个人为纳税主体，按分类所得设置税率，实行自行申报和代扣代缴两种征税方法。

一、个人所得税的计算方法

1.工资、薪金所得应纳所得税额的计算

工资、薪金所得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳。也可以由扣缴义务人扣缴。从2008年3月1日起，它以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除2000元（或4800元）后的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。

注意：不予征税项目

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

[例8－2]某外商投资企业的中方财务经理2008年3月取得月薪收入3000元，2007年度一次性奖金30000元。该经理3月份应缴纳的个人所得税计算如下：

①3月份工资收入应纳个人所得税：

（3000－2000）×10％－25=75（元）

②3月份取得的年终奖应纳个人所得税：

30000÷12=2500（元）

先确定适用税率为15％。速算扣除数为125。

30000×15％－125=4375（元）

③3月份应缴个人所得税合计：

75+4375=4450（元）

2.劳务报酬所得应纳所得税的计算

劳务报酬所得个人所得税应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4000元韵：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额－800）×20％

（2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1－20％）×20％

（3）每次收入超过20000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

=每次收入额×（1－20％）×适用税率－速算扣除数

值得注意的是，对劳务报酬所得一次收入畸高，即个人一次取得的应纳税所得额超过20000元至50000元部分，依税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。

注意：1.个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。

2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。

3.企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目收个人所得税。

[例8－3]2008年8月歌星刘某应邀参加C公司庆典活动的演出。按照协议刘某演出四场，每场出场费为15000元。刘某演出收入应纳个人所得税为：

应税所得额=15000×4×（1－20％）=48000（元）

应纳税额=48000×30％－2000=12400（元）

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