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注册税务师考试《税务代理实务》精选习题

5."营业外收入"为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

借：现金                                    80000 元

贷：营业外收入                            80000 元

6."营业外支出"由四部分内容构成，一是通过当地"希望工程"办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。

7."应付职工薪酬"账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。

8."其他应收款"除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在 2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。

假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。

问题：

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。

3.计算审核发现的其他应补（退）税额。

[解析]（一）影响企业所得税的事项及纳税调整

1.自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类销售价确定为应税收入，扣除产品成本，应纳税调整增加200000元（800000－600000）。（广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除［58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15％＝5830256.4元＞2500000元。实际发生的房租费也允许税前扣除）

2.业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为905658.12元。

（税法允许扣除标准：[58000000＋800000＋80000÷（1+17%）]×5‰＝294341.88（元）

超过标准部分：1200000－294341.88＝905658.12 （元）

（自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其他支出都允许税前扣除）

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（责任编辑：中大编辑）

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