税务师

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一、工业企业增值税的核算

(一)供应阶段

1.按价税合一记账的情况(见教材p80)(变化)

(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;

(2)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;

(3)外购货物时发生的非正常损失的部分;

(4)小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

2.按价税分别记账的情况

(1)国内外购货物进项税额的账务处理

(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目，按照确认的捐赠货物价值，借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"营业外收入"科目。

[例6-5]2009年3月份，a企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则a企业正确的账务处理为：

借：固定资产　　　　　　　　　　100000

低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　17680

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　121680

在考虑所得税的情况下[例6-5]的账务处理应包括：

假设a企业适用所得税税率为33%。

借：所得税费用-递延所得税费用　　　40154.4

贷：递延所得税负债　 　 　　　　40154.4

若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。

(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

[例6-6]a企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本 3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成 本6000元)。根据上述经济业务，a企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：

①委托加工发出原料时：

借：委托加工物资　　　　4000

贷：原材料　　　　　　　3800

材料成本差异　　　　200

②支付加工费、税金及运费时：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　2200

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　340

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2540

③收回入库时：

借：原材料-××段件　　6000

材料成本差异　　　　200

贷：委托加工物资　　　　6200

(5)企业进口货物进项税额的账务处理

按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"物资采购"等科目，按照应付或实付的价款，贷记"应付账款"或"银行存款"等科目。

(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理

[例6-7]a企业为一食口加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　7800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60000

(7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

[例6-8]a企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给a企业的普通发票一张)。a企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　1034

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　7220

货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。

注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。

(8)外购货物发生非正常损失的账务处理

按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。

非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。

(二)生产阶段

1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)

[例6-10]a企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。

则a企业正确会计处理为：

应转出进项税额=52000×17%=8840(元)

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

应交税费-应交增值税(进项税额转出)　　　8840

2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。

(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率

(3)在产品、产成品非正常损失：

应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率

帐务处理：

借：待处理财产损益--待处理流动资产损益

贷：库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

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（责任编辑：vstara）