税务师

三、类型

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（一）生产型增值税

1.计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款

2.法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和，所以法定增值额＞理论增值额

3、优缺点：优点：保证财政收入；缺点：对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资

（二）收入型增值税

1. 计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额，所以，法定增值额＝理论增值额

3、优缺点：优点：避免了对固定资产重复征税；缺点：给凭票扣税造成困难，影响了这种方法的广泛采用。

（三）消费型增值税

1. 计算增值税时允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除

2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额扣除外购全部生产资料价款后的余额。所以：法定增值额＜理论增值额

3、优缺点：优点：最宜规范，凭发票扣税的计算方法，便于操作，有利于鼓励投资；缺点：减少了财政收入

4、三种类型中最简便、最能体现增值税优越性。

三种类型增值税在实际应用中对购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法上存在差异：生产型增值税（当期不能抵扣）；收入型增值税（当期部分抵扣）；消费型增值税（当期抵扣）

【例题】（2006、2007）：按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。

A.生产型增值税

B.收入型增值税

c.消费型增值税

D.积累型增值税

E.分配型增值税

【答案】ABC

【例题】（2009）：新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（ ）。

A.生产型增值税

B.收入型增值税

C.消费型增值税

D.积累型增值

【答案】C

考点是三种增值税类型的比较和区分的标准，一般以选择题形式出现。

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