税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助!

第六章　企业涉税会计核算

本章考情分析

(1)题量：历年分值5～8分左右。2009年考了1道单选题，在综合题中涉及增值税的账务处理;2010年考了1道单选题，1道多选题，在综合题中涉及到增值税、营业税、城建税、教育费附加及企业所得税的账务处理;2011年考了1道单选题，1道多选题，1道简答题，在综合题中涉及到增值税、营业税、城建税、教育费附加及企业所得税的账务处理。2012年2道简答题要求作出相关账务处理。

(2)题型：单选题、多选题、简答题、综合分析题。

提示：本章属于重点章节。学习时应将本章内容与八、九、十章内容融会贯通，活学活用。

本章框架结构：

第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置

第二节　工业企业涉税会计核算(与第八、九、十章合并讲授)

第三节　商品流通企业的涉税核算(与第八、九、十章合并讲授)

教材变化部分:增加了“营改增”的内容，在第八章详讲。

第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置

现行企业会计核算涉及涉税业务的会计科目有：应交税费、营业税金及附加、所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债、以前年度损益调整、营业外收入、其他应收款——应收出口退税款。

提示：考试中最常出现的是应交税费、营业税金及附加、以前年度损益调整。

一、“应交税费”科目(负债类科目，要求掌握)

本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。

本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。

企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。

应交税费—应交增值税

借方栏目贷方栏目

1.进项税额1.销项税额

2.已交税金2.进项税额转出

3.减免税款3.出口退税

4.出口抵减内销产品应纳税额4.转出多交增值税

5.转出未交增值税

提示：不包含“营改增”涉及到的相关科目，“营改增”涉及的相关内容在第八章详细讲解。

“应交增值税”二级明细科目(非常重要，重点掌握)

提示：以手表这个商品为例，讲述各个流转环节产生的增值税，便于考生理解增值税的来龙去脉。

图解一：

 

 

材料生产企业如何理解增值税?

销售时收取了200元的价款，另外，还要代收代缴34元的增值税。

收取增值税时：

借：银行存款 34

贷：应交税费——应交增值税 34

这里假定没有上一环节，即没有支付过增值税，进项税额为0。

应纳增值税=销项税额-进项税额=34-0=34(元)。

向税务机关缴纳增值税时：

借：应交税费 34

贷：银行存款 34

手表生产企业如何理解增值税?

购买材料时不仅要支付材料价款200元，还要另外支付材料增值税34元。

支付增值税时：

借：应交税费——应交增值税 34

贷：银行存款 34

图解二：

 

 

手表生产企业如何理解增值税?

销售时收取了500元手表的价款，另外，要代收代缴手表85元的增值税。

收取增值税时：

借：银行存款 85

贷：应交税费——应交增值税 85

由于手表生产企业在购买材料时，支付了材料厂家34元的增值税，要补偿掉。所以，应缴纳51元(85-34)，即收了商场85元的增值税补偿上一环节支付给材料厂家的增值税34元，将剩下的51元交给税务机关。应纳增值税=销项税额-进项税额=85-34=51(元)

缴纳税款时：

借：应交税费 51

贷：银行存款 51

商场如何理解增值税?

购进手表时不仅要支付手表价款500元，还要另外支付手表增值税85元。

借：应交税费——应交增值税 85

贷：银行存款 85

图解三：

 

 

商场如何理解增值税?

不允许开专用发票，只能开普通发票。销售时收取了1170元的价税合计款，其中，1000元是收取的价款，170元是向消费者收取的增值税。

收取增值税时：

借：银行存款 170

贷：应交税费——应交增值税 170

由于购买手表时，已经支付了厂家85元的增值税，要抵偿掉，还要交85元(170-85)的增值税，即收了消费者170元的增值税补偿上一环节支付的增值税85元后，将剩余的85元交给税务机关。

应纳增值税=销项税额-进项税额=170-85=85(元)。

交税时：

借：应交税费 85

贷：银行存款 85

消费者如何理解增值税?

消费者共计支付了1170元，价款1000元，增值税170元。增值税170元分别为材料厂缴纳了34元，手表厂缴纳了51元，商场缴纳了85元，合计170元。通过以上分析：我们可以看出，增值税最终是由消费者承担了，各个企业都属于代收代缴增值税的。

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（责任编辑：fky）