税务师

2014年注册税务师考试正在备考中，为帮助广大考生复习，小编特搜集整理了2014年注册税务师考试税务代理实务相关辅导资料，希望对各位考生注册税务师考试有所帮助！

(一)增值税一般纳税人的纳税审核代理实务

1、销项税额审核的基本内容与要点

(1)销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况

①赊销、分期收款结算方式销售货物的审核：

一是，企业产品赊销业务是否属实;

二是，合同规定的货款结算到期日的账务处理是否正确;

三是，有无仅根据实际收款结转收入不根据应收款结转收入的问题;

四是，有无只在全部货款收齐时结转收入而不是分期结转收入的问题;

五是，有无将收到的货款长期挂入"其他应付款"、"预收账款"、"待处理财产损溢"等账户的问题。

②预收货款结算方式销售货物的审核：

销售额是否全额确认

a.销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额：

b.销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额：

(2)视同销售业务的审核，确定企业是否确认了应税销售额

2、进项税额的审核要点

(1)进项税额抵扣凭证的审核要点

(2)进项税额抵扣范围的审核要点

(3)进项税额转出的审核要点

(4)销售返还进项税额转出的审核要点(解答题)

应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

该政策反映在会计处理上：

借：有关账户

贷：应交税费-应交增值税(进项税额)

库存商品

(5)进项税额抵扣时限的审核要点

3、纳税审核报告

(二)消费税纳税审核代理实务

委托加工应税消费品审核要点：

注意是不是委托加工业务，核算是否正确。

(三)营业税纳税审核代理实务

1.饮食业

对配备有卡拉OK等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审核中应注意其为顾客在就餐的同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税。

2.建筑安装业

(1)审核应税收入是否全额纳税

(2)审核有无分解工程价款的现象：

(3)审核"应付账款"、"预收账款"等往来明细账，核对记账凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的;

(4)建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，应对照分包转包建筑安装工程合同及分包、转包工程的"工程价款结算账单"，核实"应付账款"等账户核算内容，审查其营业额是否为工程的全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额，是否包含了总承包人应代扣代缴的营业税部分。

(5)从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;从事安装工程作业的纳税人，要查看安装工程合同，凡所安装的设备价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。特殊情况下，应按差额纳税。

(6)对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与本单位结算工程价款，从而确定自营施工项目是否属于自建自用工程项目，有无借故"自建自用建筑物"而未计征营业税。

3.房地产开发企业的审核要点

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（责任编辑：中大编辑）

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