税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十章 非流动资产（一）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

10.2.4　无形资产的处置

一、出售无形资产

借：银行存款

无形资产减值准备

营业外支出-----出售无形资产损失（出售实现损失时）

累计摊销

贷：无形资产

应交税费――应交营业税

营业外收入--出售无形资产收益（出售实现收益时）

【要点提示】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中的指标计算模式。

经典例题-5【单选题】甲股份有限公司2007～2012年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，另支付相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2010年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。（3）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。（4）2012年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行，营业税率为5%。则甲公司出售此无形资产的损益额为（　）。

A.营业外收入81万元

B.营业外支出87万元

C.营业外收入63万元

D.营业外收入79.5万元

『正确答案』D

『答案解析』

①2007年9月购入此无形资产时的入账成本＝440+10＝450（万元）；

②2007年无形资产摊销额＝450/10×4/12=15（万元）；

③2008、2009、2010年每年无形资产的摊销额＝450/10＝45（万元）；

④2010年末无形资产的摊余价值＝450－15－45－45－45＝300（万元）；

⑤2010年末的可收回价值为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元；

⑥2011年无形资产的摊销额＝205/（6×12+8）×12＝30.75（万元）；

⑦2011年末无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）；

⑧2011年末无形资产的可收回价值为68万元，应继续提取减值准备106.25万元（＝174.25－68）；

⑨2012年6月出售时此无形资产的账面价值＝68－68/（5×12+8）×5＝63（万元）；

⑩甲公司出售此无形资产的收益额＝150－63－150×5%＝79.5（万元）。

二、出租无形资产

取得租金收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

三、无形资产报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

经典例题－6【2009年多选题】下列有关无形资产的表述中，正确的有（　）。

A.使用寿命有限的无形资产其残值一律应视为零

B.已经购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

C.无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产不应进行摊销

D.无形资产的摊销额只能计入当期损益，不可以计入相关产品或其它资产的成本

E.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

『正确答案』CE

『答案解析』选项A，一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但是也有特殊情况，例如（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，该承诺属于不可撤销合同，合同中承诺的卖价就是无形资产的残值；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。上述情况下残值不为零，因此选项A不正确；选项B，无形资产达到预定用途起就需要摊销，与是否投入使用无关，故不正确；选项D，无形资产专门用于生产产品或者其他资产的情况下，无形资产的摊销额应该是计入相关资产的成本中。

经典例题－7【2010年多选题】下列各项业务的会计处理，不会影响企业当期利润表中营业利润的有（　）。

A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

B.摊销对外出租无形资产的成本

C.出售对外出租的无形资产取得的净收益

D.计提无形资产减值准备

E.摊销以无形资产反映的政府补助

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，计入无形资产成本，不影响营业利润；选项C，计入营业外收入，不影响营业利润。

经典例题-8【2011年多选题】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（　）。

A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本

B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试

C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账

D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销

E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产

『正确答案』 AB

『答案解析』选项C,无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项D，无形资产可以采用合理的方法进行摊销；选项E，商誉不属于无形资产。

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（责任编辑：中大编辑）