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2012年注册税务师考试《税收相关法律》辅导资料

第三节　固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧概述

（一）固定资产折旧的性质

（二）影响固定资产折旧的基本因素

影响固定资产折旧的基本因素或者说企业计算提取各期固定资产折旧的主要依据有：

1.固定资产的原值。

2.固定资产的预计净残值。

3.固定资产的使用寿命。

（三）固定资产计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

在确定固定资产折旧范围时，还应注意：

1.对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

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2.对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

3.对融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。

4.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧，不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

5.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

二、固定资产折旧的方法

企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择上述折旧方法，折旧方法一经确定，不得随意变更。

三、固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧。通常对当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；对当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

每月计提的固定资产折旧费，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。

未使用的设备计提的折旧额记入“管理费用”科目，持有待售的机器设备不计提折旧。

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（责任编辑：中大编辑）

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