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注册税务师考试《税务代理实务》知识点
二、掌握一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额
（一）销项税额
销项税额＝销售额×税率
账务处理：
借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等
贷：主营业务收入、其他业务收入等
应交税费--应交增值税 （销项税额）
发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额
1.适用税率的审核
2.销售额的审核
（1）不同结算方式下纳税义务发生时间；
（2）应税销售额的范围 （价外费用的范围）；
（3）如何将含税销售额换算成不含税销售额；
（4）以旧换新、还本销售、折扣、包装物押金（租金）、以物易物、销货退回、视同销售以及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定。
注意：
视同销售以及售价明显偏低无正当理由时：核算顺序；组成计税价格的公式。
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注意核算销售额的顺序
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第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
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第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
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第三，按组成计税价格确定
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只征收增值税的：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
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成本利润率为10%
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既征增值税，又征消费税的
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a.从量定额征收消费税的
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税
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b.从价定率征收消费税的
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税比例税率）
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成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。
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c.复合计税办法征收消费税的
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（二）销售自已使用过的固定资产（非常重要，包括开具发票的处理——是否可以开增值税专用发票问题，容易出简答题或在综合题中涉及到）（编号简11）
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纳税人
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分类
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税务处理
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一般纳税人
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销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产
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（1）按适用税率征收增值税
销项税额＝含税售价/（1＋17%）×17%
（2）可以开具增值税专用发票
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