税务师

第八节 出口货物退（免）税

一、出口退（免）的

基本政策

1、涉及税种

我国现行出口货物退(免)税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税。

【例题】(2007):出口货物退(免)税的税种包括（ ）。

A.资源税

B.城市维护建设税

C.增值税

D.消费税

E.关税

【答案】CD

2、我国现行享受出口货物退(免)税的企业

一是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业;二是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司;三是外商投资企业;四是委托外贸企业代理出口的生产企业;五是特定退(免)税企业。

【例题】(2009):根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（ ）。

A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业

B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业

C.外商投资企业

D.委托外贸企业代理出口的生产企业

E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业

【答案】ABCD

3、出口货物退(免)税的货物范围

（1）一般退(免)税货物范围：除国家规定不予退（免）税的属于已征或应征增值税、消费税的货物，但不包括出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物；

（2）特准退(免)税货物范围（11种货物）

（3）出口免税但不退税货物范围

来料加工复出口货物、小规模纳税人出口货物和出口免税货物

外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，以及其他企业通过借权和挂靠出口的货物不能享受出口退（免）税政策。

【例题】(2008):下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的有（ ）。

A.加工企业来料加工复出口的货物

B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

【答案】B

4、出口货物增值税退(免)税的方式。主要有免、退税（适用外贸出口企业），免、抵、退税（适用生产企业自营或委托出口货物），免税三种。

【例题】（2007）：依据出口退(免)税政策，一般情况下，应按“免、抵、退”方法计算退税的有( )。

A.生产企业自营出口货物

B.生产企业委托出口货物

C.生产性外商投资企业自营出口货物

D.外贸企业出口收购货物

E.外贸企业委托出口货物

【答案】ABC

5、出口退税率

我国现行增值税出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等，出口货物的消费税退税率和消费税征税率一致。: 船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等出口退税率为17%，纺织品、服装、玩具等为14%，小麦粉、玉米粉等货物及其他征税率为17%的货物出口退税率为13%，其他征税率为13%的货物等出口退税率为1%或9%，农产品的出口退税率为5%。

6、退（免）税的出口货物具备的条件

（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

（2）必须是报关离境的货物。

（3）必须是在财务上作销售处理的货物。

（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

7、出口退税的财政负担级次

以2003年实际退税为基数，基数内退税全部由中央财政承担，超出基数部分，从2005年1月1日起，中央财政承担92.5%，地方财政承担7.5%。

考点是出口退（免）税政策规定，要关注出口退税（免）方式适用条件，一般以多选题形式出现或融入计算题中。

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