本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《财务与会计》第十四章 所有者权益知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
14.1 所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
14.2 实收资本
14.2.1 实收资本确认和计量的基本要求
根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。
（一）有限责任公司
有限责任公司设置"实收资本"科目进行核算。
有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。
（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入"实收资本"。
（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入"实收资本"，大于约定份额的部分，计入"资本公积--资本溢价"。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
（二）股份有限公司
股份有限公司设置"股本"科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入"股本"科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入"资本公积--股本溢价"科目。
股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：
1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入"管理费用"科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入"资本公积--股本溢价"，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减"盈余公积"和"未分配利润"。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。
14.2.2 实收资本增减变动的会计处理
（一）实收资本（股本）增加的核算
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增加渠道
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会计处理
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资本公积转增
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借：资本公积
贷：股本（实收资本） |
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盈余公积转增
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借：盈余公积
贷：股本（实收资本） |
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所有者投入
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借：银行存款、固定资产等
贷：股本（实收资本） 资本公积——资本溢价 |
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股份有限公司以发放股票股利方式实现增资
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借：利润分配
贷：股本 资本公积――股本溢价 |
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可转换公司债券持有人行使转换权利
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借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方） 资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值） 贷：股本 资本公积——股本溢价 现金（不足一股支付的现金部分） |
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债务重组中的债转股方式
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借：应付账款
贷：股本（实收资本） 资本公积――股本溢价（资本溢价） |
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以权益结算的股份支付
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借：资本公积――其他资本公积
贷：股本（实收资本） |
（二）实收资本（股本）减少的核算
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减少渠道
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会计处理
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一般企业撤资
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借：实收资本
贷：银行存款（库存现金） |
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股份有限公司回购股票
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1.回购股票时：
借：库存股 贷：银行存款 2.注销库存股时： （1）回购价大于回购股份对应的股本时： 借：股本 资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分） 盈余公积 利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润） 贷：库存股 （2）回购价小于回购股份对应的股本时： 借：股本 贷：库存股 资本公积――股本溢价 |
【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。
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