税务师

第四节　应纳税所得额的计算

    应纳税所得额基本计算公式：

    应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

    注意：计算的组成应当全面、按照顺序进行扣除、以前年度亏损是按照税法计算的而不是会计计算的

    企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。

    一、收入总额：（掌握）

    企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

    企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。

    （一）一般收入的确认

    1.收入总额：

    (1)销售货物收入。

    (2)劳务收入。

    (3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入;

    ①转让固定资产。

    ②转让无形资产。

    ③转让股权、债权等财产。反映在“投资收益”账户。

    (4)股息红利等权益性投资收益(股权投资收益)

    按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

    【例题】假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。

    甲企业2008年底：

    借：长期股权投资 400万元

        贷：投资收益 400万元

    甲企业2009年2月份：

    借：应收股利 160万元

        贷：长期股权投资 160万元

    2008年做纳税调减基础之上2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益240万元。

    (5)利息收入:是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括贷款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。

    利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

    【例题】期限三年的债权投资，约定到期一次还本付息，会计按照权责发生制不管采用实际利率法或者是名义利率法都应该每年确认一次利息收入，而企业所得税法以合同的应付日期来确认的话，只有到债权投资到期日那一天来确认三年的利息收入。形成了税法与会计的差异。

    (6)租金收入;

    按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

    (7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。

    按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(体现权责发生制)

    (8)接受捐赠收入;

    ①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。

    ②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

    按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(体现权责发生制)

    (9)其他收入：

    包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

    小结：

    (1)销售货物收入、(2)劳务收入、(6)租金收入、(7)特许权使用费收入这四个会计上计入放入主营业务收入，其他业务收入，作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。

    【例题1】（2007年真题）下列收入准予作为计提业务招待费基数的有（ ）。
    A.产品销售收入
    B.接受捐赠收入
    C.房屋租金收入 
    D.营业外收入
    E.转让无形资产使用权收入

    【答案】ACE

    【例题2】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”范围的有（ ）。
    A.补贴收入
    B.无法支付的应付账款 
    C.固定资产盘盈收入 
    D.固定资产出租收入

    【答案】ABC

    （二）特殊收入的确认

特殊收入形式	确认收入规则
1．分期收款方式销售货物	按照合同约定的收款日期确认收入的实现
2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的	按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
3．采取产品分成方式取得收入	以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途	应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。

    【例题1】根据企业所得税法及实施条例规定，下列属于企业所得税视同销售的有（ ）。
    A.企业将自产的货物用于捐赠
    B.企业将自产的货物用于职工福利 
    C.企业将自产的货物用于本企业基建工程 内部移送货物不视同销售 
    D.企业将自产的货物用于偿债

    【答案】ABD
    【解析】以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

    【例题2】假设企业采取分期收款方式销售货物一批，分五年收取，约定合同价格1000万，该商品正常情况的售价为600万。

    借：长期应收款 1000万

        贷：主营业务收入 600万

            未实现融资收益 400万

    税法上面规定要将1000万元分五年分期确认收入。

    ◆在线观看欧阳华生老师对《税法二》的精彩讲解

    ◆为帮助广注册税务师考生复习备考，中国注册税务师考试网为您提供网络形式的远程培训，点此直接报名>>

    ◆更多关于税务师考试的资料

    ◆如果您想购买2010年注册税务师考试用书，您可以在中国注册税务师考试网上订购，点此直接订购>>

（责任编辑：）