税务师

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21.2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500 000元，累计折旧为50 000元，固定资产减值准备为20 000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420 000元。该固定资产的预计净残值为5 000元，则2008年该固定资产应提折旧额为（）元。

A.80 000

B.83 000

C.81 000

D.82 000

22.甲公司于2008年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票10 000股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款10元，另支付相关费用2 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为120 000元，甲公司2008年12月31日计入损益的金额为（）元。

A.收益20 000

B.收益18 000

C.0

D.损失18 000

23.甲于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧，则2010年因出租此厂房产生的其他业务利润为（）万元。

A.－254.135

B.－164.53

C.－150.23

D.－135.4

24.20×6年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入1 000万元。20×8年2月10日乙公司经得甲公司同意后退回了一半商品。假设甲公司20×7年的财务报表在20×8年4月30日报出，甲公司的正确处理是（）。

A.调减20×6年营业收入500万元

B.调减20×7年营业收入500万元

C.调减20×7年年初未分配利润500万元

D.调减20×8年营业收入500万元

25.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（）万元。

A.1 062.14

B.1 068.98

C.1 020.28

D.1 083.43

26.甲公司2008年5月1日取得乙公司10%的股份，乙公司于当年的5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，2008年乙公司实现净利润900万元，其中1－4月份实现净利润为200万元。2009年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2009年乙公司实现净利润800万元。2010年5月10日乙公司宣告分红200万元，于5月20日实际发放，则2010年分红时甲公司应确认的投资收益为（）万元。

A.20

B.40

C.55

D.25

27.某一般纳税企业月初欠交增值税20万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额40万元，销项税额65万元，进项税额转出3万元，交纳本月增值税15万元，则月末结转前，"应交税费─应交增值税"科目的余额为（）万元。

A. 33

B.13

C.28

D.30

28.下列有关负债的论断中，正确的是（）。

A.以现金结算的股份支付，授予日不进行会计处理

B.非货币性福利不通过"应付职工薪酬"科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露

C.对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别

D.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认为负债，同时应在附注中披露

29.企业购进货物发生的下列相关税金中，不应计入货物取得成本的有（）。

A.签订购销合同缴纳的印花税

B.收购未税矿产品代缴的资源税

C.进口商品支付的关税

D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税

30.A企业于2008年12月31日将一台公允价值为2 800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，初始直接费用为250万元，则B企业2009年末因此业务影响资产负债表中"长期应付款"的金额为（）万元。

A. 215

B.210

C.1 883.13

D.187.55

答案及解析

21

[答案] B

[解析] ①2007年末该固定资产的预计处置净额＝440 000－30 000＝410 000（元）；②2007年末该固定资产的未来现金流量折现额＝420 000（元）；③2007年末该固定资产的可收回金额为420 000（元）；④2007年末该固定资产的账面价值＝500 000－50 000－20 000＝430 000（元）；⑤应补提减值准备10 000元（＝430 000－420 000）；⑥2008年该固定资产应提折旧额＝（420 000－5 000）÷5＝83 000（元）。

22

[答案] C

[解析] 可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积－－其他资本公积），故计入损益的金额为0。

23

[答案] B

[解析] 2007年末该厂房的原价＝2 000－200－100＋400＋200＋34＋50＋66＝2 450（万元）；②2008年厂房的折旧＝2 450×25%＝612.5（万元）；③2009年厂房的折旧＝（2 450－612.5）×25%＝459.375（万元）；④2010年厂房的折旧＝（2 450－612.5－459.375）×25%≈344.53（万元）；⑤2010年的租金收入为180万元；⑥2010年因出租厂房产生的其他业务利润＝180－344.53＝－164.53（万元）。

24

[答案] B

[解析] 报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的营业收入，以及相关的成本.税金，本题中的报告年度是20×7年，所以应调减20×7年的营业收入500万元。

25

[答案] C

[解析] 2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）。

26

[答案] C

[解析] ①2008年分红时应冲减投资成本60万元；②2009年应冲减的投资成本＝［（600＋450）－（900－200）］×10%－60＝－25（万元）；③2009年应确认的投资收益＝450×10%－（－25）＝70（万元）；④2010年应冲减的投资成本＝［（600＋450＋200）－（900－200＋800）］×10%－（60－25）＝－60（万元），因原累计冲减的成本为35万元，所以本期最多恢复成本35万元。⑤2010年应确认的投资收益＝200×10%－（－35）＝55（万元）。

27

[答案] B

[解析] 按照现行规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费—未交增值税”科目的贷方，因此“应交税费—应交增值税”科目本月末结转前应有的余额＝65－（40－3）－15＝13（万元）。

28

[答案] C

[解析] 选项A，除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理；选项B，非货币性福利也应该通过“应付职工薪酬”科目核算；选项C，对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同；选项D，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

29

[答案] A

[解析] 选项A，签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，不计入货物的取得成本。

30

[答案] C

[解析] 最低租赁付款额=800×3+500=2 900（万元）；最低租赁付款额的现值=800/1.073 +800/1.072 + 800/1.07+500/1.073 = 2 507.60（万元）； 未确认融资费用 = 2 900 - 2 507.60=392.4（万元）。 2009年长期应付款的现值=2 507.60×（1＋7%）－800 = 1 883.13（万元）

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