税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

正确答案：

75. A

【解析】非同一控制下企业合并中，企业合并成本为付出非现金资产的公允价值5 700万元（4 200+1 500）。

76.B

【解析】甲公司转让作为合并对价的固定资产和无形资产使2010年利润总额增加=[4 200-（2 800-600-200）]+[1 500-（2 600-400-200）]=1 700（万元）。

77.A

【解析】甲公司出售丙公司20%股权应确认的损益=2 500-5 700÷60%×20%=600（万元）。

78.C

【解析】处置20%股权投资后，对丙公司的持股比例为40%，对剩余40%的股权投资应转换为权益法核算。剩余40%部分长期股权投资在2010年6月30日的初始投资成本=5 700-1 900=3 800（万元），小于应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额4 000万元（10 000×40%），应调增长期股权投资账面价值200万元。对2010年6月30日至处置时丙公司实现的净利润调整的长期股权投资账面价值的金额=[（1 200÷2+1 600）-（4 800-3 600）÷20×1.5-（2 400-2 000）÷10×1.5]×40%=820（万元）。故2012年l2月31日调整后甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=（3 800+200+820）+[800-（4 800-3 600）÷20-（2 400-2 000）÷10]×40%+300×40%=5 220（万元）。

四、综合题

1.

（一）

北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率）。2010年至2011年北方公司发生如下经济业务：

（1）2010年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账准备300万元。2010年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2010年3月1日，南方公司将抵债材料运抵北方公司，2010年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，增值税专用发票上注明的增值税额为170万元。

（2）北方公司将收到的上述材料用于生产A产品，但生产活动尚未开始。2010年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入400万元，估计上述材料所加工产品的销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为6万元。

（3）2010年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款100万元；

②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，该股票在债务重组日的收盘价为400万元，北方公司原将该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元（其中，成本为350万元，公允价值变动为30万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务关系。

（4）2010年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为3万元。

（5）2011年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，开出增值税专用发票上注明的增值税税额为69.7万元，南方公司设备的公允价值为410万元，换出设备相关的增值税税额为69.7万元。

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（责任编辑：中大编辑）

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