税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

【典型案例4·单项选择题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）甲公司建造该设备的成本是（　）。

A.12 180万元 B.12 540万元

C.12 660万元 D.13 380万元

『正确答案』B

『答案解析』设备的入账成本＝7 320＋1 200＋1 920＋1 140＋600＋360＝12 540（万元）。

人员培训费应计入当期损益，不构成固定资产成本。

（2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（　）。

A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限

D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

『正确答案』C

『答案解析』固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。

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（3）甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（　）。

A.744.33万元 B.825.55万元

C.900.60万元 D.1 149.50万元

『正确答案』B

『答案解析』

①先将固定资产入账成本分解至A、B、C、D四个部分：

A部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×3 360＝3 192（万元）；

B部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 880＝2 736（万元）；

C部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×4 800＝4 560（万元）；

D部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 160＝2 052（万元）；

②各部件20×5年折旧计算过程如下：

A部件的20×5年折旧＝3 192÷10×11/12＝292.6（万元）；

B部件的20×5年折旧＝2 736÷15×11/12＝167.2（万元）；

C部件的20×5年折旧＝4 560÷20×11/12＝209（万元）；

D部件的20×5年折旧＝2 052÷12×11/12＝156.75（万元）；

合计折旧＝292.6＋167.2＋209＋156.75＝825.55（万元）。

（4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（　）。

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

『正确答案』B

『答案解析』修理期间正常折旧且修理费用通常情况不予资本化，而是直接列入当期成本费用。

（5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（　）。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

『正确答案』A

『答案解析』更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。

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（责任编辑：中大编辑）