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注册税务师考试《财务与会计》知识点

②成本法分红时的会计处理，以单项选择题为主。

典型案例【单项选择题】甲公司20×8年5月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，乙公司于当年的5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，20×8年乙公司实现净利润900万元，其中1－4月份实现净利润为200万元。20×9年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，20×9年乙公司实现净利润800万元。2×10年5月10日乙公司宣告分红200万元，于5月20日实际发放，则2×10年分红时甲公司应确认的投资收益为（　）万元。

A.20 B.40

C.55 D.25

『正确答案』A

『答案解析』成本法下对于被投资方宣告分配的现金股利应按照享有份额计入投资收益，金额＝200×10%＝20（万元）。

③权益法的会计核算包括四个环节的内容：初始投资时股权投资差额的处理、被投资方实现盈亏时投资方的处理、被投资方分红时投资方的处理、被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的会计处理。理论部分多以多项选择题测试，计算部分多以单项选择题测试。

典型案例1【单项选择题】2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1 000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3 000万元，全年实现净利润1 200万元，其中1－4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为（　）万元。

A.900 　B.885

C.1 305 D.1 125

『正确答案』C

『答案解析』

①公司长期股权投资的初始投资成本＝900－50－300×30%＝760（万元）；

②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值＝3 000＋250－300＝2 950（万元）；

③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额＝2 950×30%＝885（万元）；

④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元；

⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元［＝（1 200－250）×30%］；

⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元［＝600×（1－25%）×30%］；

⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝885＋285＋135＝1 305（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）

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