税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十三章 非流动负债的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

13.1　应付债券

（一）一般公司债券

1.公司债券的发行价格

三种发行价的认定

（二）可转换公司债券

我们先对可转换公司债券的会计处理原则做一个案例分析，然后再回到总结中。

经典例题－6【基础知识题】甲公司于2008年1月1日发行一次还本分次付息的可转换公司债券，该可转换公司债券面值总额为100万元，实际发行价格为120万元（假定无发行费用），已筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。同期普通债券市场利率为5%。

『答案解析』

1.初始确认时负债成分和权益成分的划分

按照实际利率计算，负债成分的初始入账价值＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝100×6%×（1+5%）-1+100×6%×（1+5%）-2+100×6%×（1+5%）-3+100×（1+5%）-3≈102.72万元；权益成分初始确认＝发行价格总额扣除负债成分初始确认＝120－102.72＝17.28万元。

2.发行时

借：银行存款 120

贷：应付债券――面值 　100

――利息调整 　2.72

资本公积――其他资本公积 17.28

3.2008年末计提利息费用时

借：财务费用 5.14（102.72×5%）

应付债券――利息调整 0.86

贷：应付利息 6

4.2008年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86（万元）；

5.转股时

借：应付债券――面值 100

――利息调整 1.86

资本公积――其他资本公积　17.28

贷：股本 6（100÷100×6）

资本公积――股本溢价 　113.14

1.会计处理原则

①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

2.一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券――可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）

贷：应付债券――可转换公司债券（面值）

资本公积――其他资本公积（按权益成分的公允价值）（发行价格总额－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

B.转股前的会计处理同普通债券；

C.转股时：

借：应付债券--可转换公司债券（面值）

应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）

资本公积--其他资本公积（当初的权益成分公允价值）

贷：股本

资本公积--股本溢价

现金（不足一股支付的现金部分）

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。

经典例题－7【2010年多选题】甲上市公司2008年1月1日按面值发行5年期一次还本分次付息的可转换公司债券2 000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%，不考虑发行费用。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，则甲公司2008年12月31日因该可转换公司债券应确认的利息费用是（　）万元。（已知PVA（9%，5）＝3.8897，PV（9%，5）＝0.6499）

A.81.01

B.116.78

C.120.00

D.158.99

『正确答案』D

『答案解析』可转换公司债券负债成分的公允价值＝2 000×PV（9%，5）+2 000×6%×PVA（9%，5）＝1 766.564（万元），甲公司2008年12月31日应确认的利息费用＝1 766.564×9%＝158.99（万元）。

经典例题－8【2011年单选题】某上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为2 020万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（　）万元。（已知PVA（8%，3）＝2.5771，PV（8%，3）＝0.7938）

A.80.00

B.154.69

C.174.69

D.234.69

『正确答案』C

『答案解析』①负债成分的公允价值＝2 000×5%×PVA（8%，3）＋2 000×PV（8%，3）＝2 000×5%×2.5771＋2 000×0.7938＝1 845.31（万元）

②权益成分的公允价值＝2 020－1 845.31＝174.69（万元）

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（责任编辑：中大编辑）

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