税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助!

(二)“未交增值税”二级明细科目(掌握)

核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款)，转入多预缴的增值税也在本明细科目核算。

月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交增值税——未交增值税

【例题】某企业当月增值税账户贷方销项税额为10万元，借方的进项税额为5万元，已交税金为3万元。

月末账务处理为：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 20000

贷：应交增值税——未交增值税 20000

下月申报纳税时，会计处理为：

借：应交税费——未交增值税 20000

贷：银行存款 20000

【例题·单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为( )。(2003年)

A.借：应交税费——应交增值税(已交税金) 148000

贷：银行存款 148000

B.借：应交税费——未交增值税 148000

贷：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 148000

C.借：以前年度损益调整 148000

贷：银行存款 148000

D.借：应交税费——未交增值税 148000

贷：银行存款 148000

【答案】D

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年12月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为( )。(2011年)

A.借：以前年度损益调整 12000

贷：银行存款 12000

B.借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 12000

贷：银行存款 12000

C.借：以前年度损益调整 12000

贷：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 12000

D.借：应交税费——未交增值税 12000

贷：银行存款 12000

【答案】D

1.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算。

【例题】某工业企业系增值税一般纳税人，2012年2月以60万元的含税价格转让一辆自己使用过的奥迪轿车，轿车账面原值100万元，累计折旧30万元。

应纳增值税=600000÷(1+4%)×4%×50%=11538(元)。

①注销固定资产：

借：固定资产清理 700000

累计折旧 300000

贷：固定资产 1000000

②取得转让收入时

借：银行存款 600000①

贷：固定资产清理 588462③(倒挤)

应交税费——未交增值税 11538②

③缴税时

借：应交税费——未交增值税 11538

贷：银行存款 11538

④注销“固定资产清理”：

借：营业外支出 111538(700000-588462)

贷：固定资产清理 111538

2.一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题。

(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

(2)对“增值税欠税税额”与“期末留抵税额”进行比较，按两者较小的金额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业2012年2月已欠缴增值税15万元，若3月份当期期末留抵税额10万元，则3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 100000(红字)

贷：应交税费——未交增值税 100000(红字)

【例题】某企业2012年3月欠缴增值税10万元，若2012年2月当期期末留抵税额15万元，则3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 100000(红字)

贷：应交税费——未交增值税 100000(红字)

(三)“增值税检查调整”专门账户(重要，掌握)

增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目(补税);

2.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目(抵税);

3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

【例题】某企业的主管国税机关对该企业增值税纳税情况进行检查时，发现企业将以前购进的甲材料用于单位厂房扩建，企业仅以账面金额100000元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算，该材料进项税额已经认证抵扣。税务机关要求该企业在本月做出调账处理并补缴税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。

【答案】

借：在建工程 17000

贷：应交税费——增值税检查调整 17000

借：应交税费——增值税检查调整 17000

贷：应交税费—未交增值税 17000

借：应交税费——未交增值税 17000

贷：银行存款 17000

【例题·多选题】以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有( )。(2002年)

A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户

B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额。

【答案】ABD

【提示】教材“(四)营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定”

这部分内容将在第八章详讲。

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（责任编辑：fky）