税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十六章 会计调整，希望对您参加本次考试有所帮助！

16.1　会计政策变更

16.1.1　会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则--基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。

16.1.2　会计政策的采纳和运用所具有的特点

（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策

在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎性、实质重于形式、重要性。

（二）会计政策是会计核算的基础

（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。

16.1.3　会计政策变更

（一）会计政策变更的概念

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（二）会计政策变更条件

1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；

2.会计政策的变更可以使会计信息变的更相关、更可靠。

（三）不属于会计政策变更的情况

1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策

2.初次发生业务采用新的会计政策

3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。

【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。

经典例题－1【多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。

A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD属于会计估计变更。

（四）会计处理

1.方法归类

①追溯调整法

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行"翻新"。

②未来适用法

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

2.方法的选择

①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：

a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去处理即可；

b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。

②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

3.追溯调整法的处理步骤

①计算会计政策累计影响数

所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。

a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项

b.计算两种会计政策下的差异

c.计算差异的所得税影响金额

d.确定前期中的每一期的税后差异

e.计算会计政策变更的累积影响数

在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。

4.未来适用法的处理程序

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。

虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。

5.会计政策变更的报表披露

①会计政策变更的性质、内容和原因。

②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

【要点提示】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。

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（责任编辑：中大编辑）