税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

典型案例2【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（　）。

A.1 062.14万元 　B.1 068.98万元

C.1 020.28万元 　D.1 083.43万元

『正确答案』C

『答案解析』2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）

典型案例3【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（　）。

A.1 062.14万元 　B.1 068.98万元

C.1 166.77万元 　D.1 083.43万元

『正确答案』C

『答案解析』2009年12月31日账面价值＝1 088.98×（1＋3.51%）2＝1 166.77 （万元）

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

典型案例4-1【单项选择题】甲公司于20×6年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2 000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。20×6年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；20×8年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。20×6年初持有至到期投资的入账成本为（　）万元。

A.1 110.2

B.1 101.1

C.1 101.1

D.1 100

『正确答案』A

『答案解析』20×6年初持有至到期投资的入账成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（万元）

典型案例4－2【单项选择题】资料同前，20×6年的利息收益为（　）万元。

A.90.11

B.80.93

C.100

D.111.1

『正确答案』B

典型案例4－3【单项选择题】资料同前，20×6年末应计提持有至到期投资减值准备（　）万元。

A.81.11

B.91.11

C.81.13

D.79.14

『正确答案』C

『答案解析』

甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；由于此时的摊余成本为1 091.13万元，相比此时的可收回价值1 010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：

借：资产减值损失 81.13

贷：持有至到期投资减值准备 81.13

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（责任编辑：中大编辑）