税务师

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第六节 企业重组的所得税处理

一、企业重组的定义(理解相关概念)

企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

股权支付：企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。

非股权支付：指以本企业的现金、银行存款、应收账款、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产等作为支付的形式。

二、企业重组的一般性税务处理方法

(一)企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。(理解)

(二)企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产(视同销售)、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

【典型例题】甲与乙达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%,城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税(　)。

A.4.25万元

B.6.75万元

C.12.7万元

D.16.764万元

[答疑编号6484011101]

『正确答案』B

『答案解析』资产转让收益=140—130=10(万元);

债务重组收益=180.8-140-140×17%=17(万元)。

所以，该项重组业务应纳所得税额=

〔(140-13

)+(180.8-140-140×17%)〕×25%=6.75(万元)

2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;

债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。(理解)

(三)企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

(四)企业合并，当事各方应按下列规定处理：

1.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

2.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

3.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

(五)企业分立，当事各方应按下列规定处理：

1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。

2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。

4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

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