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注册税务师考试《税务代理实务》知识点

4.借款费用

（1）两种处理方式：资本化和费用化--区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化

（2）利息支出--限额扣除。超出部分，纳税调增

（3）加息、罚息允许在税前扣除

（4）资本的利息不能在税前扣除

（5）企业向个人借款利息支出--可以和发票的开具结合起来出简答题（编号简23）--企业所得税税前扣除规定；提供资金的一方如何纳税--缴纳营业税（5%）、城建、教育费附加，按利息收入额缴纳20%的个人所得税；发票--由税务机关代开

5.汇兑损益

企业在货币交易中产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

6.业务招待费

（1）按孰小原则扣除--发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方扣除。

（2）销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。

（3）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对业务招待费进行纳税调整。

7.佣金和手续费

（1）注意税前扣除限额

财产保险企业：15%；人身保险企业：10%；其他企业：5%。

（2）企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的：可以以现金方式，但需要有合法的凭证。

（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

8.广告费和业务宣传费

（1）暂时性差异，可能调增，可能调减

（2）注意一般行业与特殊行业税前扣除的差别

（3）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对广告费和业务宣传费进行纳税调整。

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（责任编辑：中大编辑）

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