税务师

为了帮助考生系统的复习2012年注册税务师考试课程，全面的了解注册税务师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年注册税务师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

解析

1. 会计分录

业务①属于销售折让，销售方凭购买方主管国税局开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并用红字冲减应收账款、销售收入及销项税即可。

借：应收账款 　(234，000)

贷：主营业务收入 (200，000)

应交税费——应交增值税(销项税额)( 34，000)

业务②原则上，预收款应该在发出商品时确定收入，并开具增值税专用发票，本题中提前全额开具了增值税专用发票，故不管财务上如何核算，在税务上，均要全额计算销项税。

预收款项时：

借：银行存款 500 000

贷：预收账款 　500 000

开具发票：

借：预收账款 170 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170 000 ---是按发票全额确定的销项税。

业务③属于正常的普通销售业务，依法确定收入、销项税，结转成本即可。

借：应收账款 　3,510,000

贷：主营业务收入 　3,000,000

应交税费——应交增值税(销项税额) 510,000

收款时：

借：银行存款 　3,510,000

贷：应收账款 　3,510,000

结转成本时：

借：主营业务成本 2,250,000

贷：库存商品 　2,250,000

业务④销售给消费者个人属于价税合计，故我们需要先价税分离，确定不含增值税的销售收入，然后以不含税的收入计算销项税。

发货收款：

借：银行存款 585,000

贷：主营业务收入 500,000 (585,000/(1+17%))

应交税费——应交增值税(销项税额) 85,000 (500,000*17%)

结转成本：

借：主营业务成本 350,000

贷：库存商品 350,000

业务⑤从09年1月1日起，购买的生产经营用机器设备等固定资产，取得增值税专用发票，其进项税允许抵扣，相应的运费也可以按规定抵扣(注意计税基数是运费和建设基金，不含搬运、装卸费用和其他的杂费)。

借：固定资产 　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

应交税费—应交增值税(进项税额)　88,500 (85,000+50,000*7%)

贷：银行存款 645,000

业务⑥的考点与第五点相似，注意运费的计算抵扣基数问题即可。

借：库存商品 　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

应交税费——应交增值税(进项税额)347,000 (340,000+100,000*7%)

贷：银行存款 120,000(运输费用)

应付账款 　2,340,000(货款)

业务⑦购进免税农产品，允许按收购凭证上注明的价款，按13%计算抵扣进项税;然后转入职工福利消费时，做进项税转出;对外捐赠时，依法确定销项税。

借：库存商品 174,000 (200,000*(1-13%))

应交税费——应交增值税(进项税额) 26,000 (200,000*13%)

贷：银行存款(应付账款)

相关文章：

2012年注册税务师考试税务代理实务预习辅导汇总

2012年注册税务师考试税收相关法律精华辅导汇总

更多关注：注册税务师考试报考条件   考试培训   报名时间

（责任编辑：中大编辑）