税务师

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

销售额不包括以下内容：

（1）向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。

（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。

（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。

2.含税销售额的换算。

3.核定销售额。

4.特殊销售－－五种情况

（1）以折扣方式销售货物。

（2）以旧换新销售货物。

以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

（3）还本销售。

还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

（4）以物易物。

税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

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（5）包装物押金计税问题。

税法规定：

①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。

②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。

应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率

押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额

③对酒类产品包装物押金：

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

二、进项税额

（一）进项税额的含义

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。

（二）准予抵扣的进项税额

1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进免税农产品。

（1）一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

进项税额＝买价×13%

（2）特殊农产品：烟叶。

根据财税[2006]64号和140号文件的规定：

收购烟叶准予抵扣的进项税额＝买价×13%＝（收购金额＋烟叶税）×13%，其中，收购金额＝收购价款×（1＋10%），烟叶税＝收购金额×20%

重要变化：根据财税[2007]17号和140号文件的规定：买价不包括烟叶税，即：

收购烟叶准予抵扣的进项税额＝收购金额×13%＝[收购价款×（1＋10%）]×13%

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（责任编辑：中大编辑）