税务师

2014年注册税务师考试正在备考中，为帮助广大考生复习，小编特搜集整理了2014年注册税务师考试税务代理实务相关辅导资料，希望对各位考生注册税务师考试有所帮助！

(二)对上一年度错账的调整方法(重点掌握)

1.对上一年度错帐且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

(1)在上一年度决算报表编制之前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。(熟悉，同【例7-3】)

(2)在上一年度决算报表编制之后发现的对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整(重点掌握，常考);不影响上年利润的项目，直接调整。

教材【例7-4】本题提供条件不够充分，答案不准确，了解即可。

教材【例7-5】按新企业所得税法规定，投资收益不需补税了，了解即可。

教材【例7-6】某税务师事务所2009年4月对某公司2008年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。调账分录为：

①借：预提费用　　　　20000

贷：以前年度损益调整(替：管理费用)20000

②补所得税=20000×25%=5000(元)

借：以前年度损益调整(替：所得税费用)　　5000

贷：应交税费——应交企业所得税　　5000

③将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整　　15000(20000-5000)

贷：利润分配——未分配利润　　15000

2.对上一年度错帐且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

教材【例7-7】(重点掌握例题)：某税务师事务所2009年审查2008年某企业的账簿记录，发现2008年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数)，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2009年售出。

提示：还原企业的错误账务处理。

企业2008年12月多转材料成本差异账务处理：

借：生产成本　　40000

贷：材料成本差异　　40000

完工产品入库时：

借：库存商品　　40000

贷：生产成本　　40000

企业2009年售出库存商品时：

借：主营业务成本　　40000

贷：库存商品　　40000

分析：这一错误账项虚增了2008年12月份的库存商品成本，由于2008年产品未销售，未结转主营业务成本，未对2008年度利润(企业所得税)产生影响。但是由于在2009年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增主营业务成本，从而影响(减少)2009年度的利润(少缴企业所得税)。

注册税务师审核时，如果是在决算2008年报表编制前(结账前)发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即：

借：材料成本差异　　40000

贷：库存商品　　40000

注册税务师审核时，如果是在决算报表编制后(结账后)发现且产品已经销售(2009年销售的)，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

(1)如果当月销售，当月发现错帐。由于“库存商品”已结转至“主营业务成本”，所以：

借：材料成本差异　　　　40000

贷：主营业务成本　　40000

提示：账错到哪，就调到哪。

(2)当月销售，当月未发现，以后月份发现错帐，由于“主营业务成本”已经按月结转至“本年利润”，所以：

借：材料成本差异　　40000

贷：本年利润　　40000

提示：账错到哪，就调到哪。

提一个新问题：如果2008年12月末，该完工产品出售(2008年销售的)，2008年已经结账，2009年审核时发现多转超支的“材料成本差异”。怎么调整?

提示：2008年12月多转材料成本差异账务处理：

借：生产成本　　40000

贷：材料成本差异　　40000

完工产品入库时：

借：库存商品　　40000

贷：生产成本　　40000

2008年12月末出售时，企业账务处理：

借：主营业务成本　　40000

贷：库存商品　　40000

结转利润时：

借：本年利润　　40000

贷：主营业务成本　　40000

可以看出，虚增了2008年度的成本，减少了2008年的利润，少交了2008年企业所得税。

2009年审核发现时：

借：材料成本差异　　40000

贷：以前年度损益调整(替：本年利润)　　40000

借：以前年度损益调整(替：所得税费用)10000(40000×25%)

贷：应交税费——应交所得税　　10000

借：以前年度损益调整　　30000

贷：利润分配——未分配利润　　30000

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（责任编辑：vstara）

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