税务师

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第 十 章　代理纳税审查方法

一、单选题

【例题1·单选题】根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法是（　）。

A.详查法

B.核对法

C.比较分析法

D.控制计算法

【答案】B

【解析】对各种审查方法的描述反过来问时应知道属于什么方法。

【例题2·单选题】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将在建工程领用的原材料20000元计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则注册税务师采用"按比例分摊法"计算的分摊系数为（　）。

A.0.08

B.0.05

C.0.04

D.0.044

【答案】B

【解析】分摊率公式见P224页

分摊系数＝20000÷（80000＋120000＋200000）＝0.05

因与原材料无关，分母不应包括材料成本。

二、多选题

【例题1·多选题】某税务师事务所2007年3月（财务报表编制后）对某企业2006年度纳税情况审查中发现多预提厂房租金100000元，则应实施的调账分录包括（　）。

A.借：预提费用 　100000

贷：以前年度损益调整 　100000

B.借：以前年度损益调整 　33000

贷：应交税费－－应交所得税 33000

C.借：所得税费用 33000

贷：应交税费－－应交所得税 33000

D.借：以前年度损益调整 　67000

贷：利润分配－－未分配利润 67000

E.借：本年利润 　33000

贷：所得税费用 33000

【答案】ABD

【解析】选项ABD是跨年调账使用的会计科目，而选项CE是当年计提和结转所得税时使用的会计科目。

【例题2·多选题】某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

借：生产成本 23400

贷：原材料 　20000

应交税费－应交增值税（进项税额转出） 3400

注册税务师按照"比例分摊法"计算调整额在调账处理时，计入贷方调整的科目有（　）。

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.本年利润

E.以前年度损益调整

【答案】BCE

【解析】在建工程领用材料误计入生产成本，由于该企业生产销售均衡，错误额应均摊在与之相关的生产成本、产成品和销售成本中。因属跨年调账，销售成本属损益类科目，应用以前年度损益调整科目代替。

三、简答题

2008年A企业在年度决算报表编制前，委托注册税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在"长期股权投资――其他投资"明细账中，发现本年发生投资额为200万元，接受投资单位为深圳B公司，A企业当年投资收益账户为零，在"其他应付款－－深圳B公司"明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项目为投资分回利润（与事实相符）A企业账务处理为

借：银行存款 50000

贷：其他应付款 　50000

假定A企业当年盈利，也无其他涉税事项，A企业所得税适用税率为25%，深圳B公司所得税适用税率15%，注册税务师应如何指导A企业进行纳税申报，并作相关账务调整分录。

【答案】注册税务师应向A企业说明新税法规定：居民企业之间股息红利等权益性投资收益，持有时间超过12个月的为免税收入，企业的该项收入持有时间未超过12个月，不属免税收入，应依法纳税。该账务处理错误，应调账。由于是决算报表编制前错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。

调账分录：

借：其他应付款 50000

贷：投资收益 　50000

借：投资收益 　50000

贷：本年利润 　50000

申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第9行，且不能在免税收入中减除。与企业的其他应税所得一并计算缴纳2008年度的企业所得税。

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