税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十章 非流动资产（一）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

10.1　固定资产

10.1.1　固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的定义和确认条件

（一）固定资产的特征

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度；

3.固定资产是有形资产。

（二）固定资产的确认条件

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

2.成本能够可靠计量。

二、固定资产的初始计量

（一）固定资产初始计量原则

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

1.外购方式

（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费

经典例题－1【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。

相关的会计分录如下：

①2010年3月1日购入设备时：

借：在建工程 　117.3（100＋10×93%＋7＋1）

应交税费――应交增值税 17.7（进项税额）（17＋10×7%）

贷：银行存款 135

②领用原材料时：

借：在建工程 　20

贷：原材料 　20

备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：

借：在建工程 23.4

贷：原材料 20

应交税费――应交增值税（进项税额转出） 3.4

③领用产品时：

借：在建工程 　30

贷：库存商品 　30

备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：

借：在建工程 36.8

贷：库存商品 　30

应交税费――应交增值税（销项税额） 6.8

④固定资产达到预定可使用状态时：

借：固定资产 　167.3

贷：在建工程 　167.3

经典例题－2【2010年单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1800万元和增值税306万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元；支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（　）万元。

A.2231

B.2280

C.2586

D.2667

『正确答案』B

『答案解析』设备的入账价值=1800+300+180=2280（万元）。2009年以后购入生产经营用设备，增值税进项税额可以抵扣，设备安装过程中领用的原材料进项税额也不用转出计入固定资产成本。员工培训费不属于与购买固定资产直接相关的费用，不计入固定资产成本。

（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

经典例题－3【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）万元。

A.179.74

B.180.301

C.209.116

D.209.677

『正确答案』A

『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。

（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。

【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。

2.自行建造方式

（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）

（2）出包方式下的会计核算

入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出＋分摊的待摊支出

在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%

某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

【例题】2009年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于2009年3月1日一次支付到位，相关分录如下：

（1）支付工程款时

借：在建工程――厂房 900

――设备 200

――设备安装 100

――待摊支出 　12

贷：银行存款 1212

（2）待摊支出分摊处理如下：

①待摊支出分摊率＝12÷（900＋200＋100）×100%＝1%；

②厂房分摊的待摊支出＝900×1%＝9（万元）；

③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）；

④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）。

相关分录如下：

借：在建工程――厂房 9

――设备 2

――设备安装 1

贷：在建工程――待摊支出 12

（3）工程完工时

借：固定资产――厂房 　909

――设备 　303

贷：在建工程――厂房 　909

――设备 　202

――设备安装 　101

一般分录如下：

①预付工程款项

借：预付账款

贷：银行存款

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借：在建工程

贷：银行存款或预付账款

③工程完成时按合同规定补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

④工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

（3）自营方式下的会计核算

①购入工程物资时

借：工程物资

应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）

贷：银行存款

②领用工程物资时

借：在建工程

贷：工程物资

③在建工程领用本企业原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费--应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

④在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费--应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

⑤自营工程发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、

（责任编辑：中大编辑）