税务师

三、纳税审核报告

　例题
某汽车制造厂系增值税一般纳税人，主要经营小汽车的生产和销售，2009年4月注册税务师受托审查该企业2009年3月份的纳税情况，该企业适用的增值税税率为17%，消费税税率为8%，已知该企业3月份业务及会计资料如下： 

（1）3月2日，企业向外销售小汽车20辆，每辆不含税出厂价为160000元，价外收取装运费23400，款项已存入银行。
增值税销项税额=[（160000×20）+23400÷1.17]×17%=547400（元）
应计提消费税=160000×20×8%=256000（元）
账务处理为：
借：银行存款 3767400
　  贷：产品销售收入 3200000
　      其他业务收入 20000
　      应交税金——应交增值税（销项税额） 547400
借：产品销售税金及附加 256000
　  贷：应交税金——应交消费税 256000

（2）3月3日企业用自产小汽车10辆换取一批原材料，作价（不含税）1600000元，双方均对开增值税专用发票，原材料已验收入库。
增值税销（进）项税额=1600000×17%=272000（元）
借：原材料 1600000
    应交税金——应交增值税（进项税额） 272000
　  贷：产品销售收入 1600000
　      应交税金——应交增值税（销项税额） 272000

（3）3月10日，企业将自产小汽车两辆，转作自用固定资产，每辆小汽车的生产成本为100000元，已移送完毕。
增值税销项税额=160000×2×17%=54400（元）
计提消费税=100000×2×8%=16000（元）
借：固定资产 270400
　      贷：产成品       200000
           应交税金——应交增值税（销项税额） 54400
　                 ——应交消费税        16000

（4）3月15日，企业接受委托为其他企业加工一批汽车轮胎，双方协议规定，委托材料成本1000000元，向委托方收取加工费300000元，垫支辅助材料计价58500元（含增值税），企业无同类汽车轮胎的销售价格，委托方提货时各种款项均已送存银行。
增值税销项税额=300000×17%+58500÷1.17×17%=59500（元）
代扣消费税=（1000000＋300000）÷（1-10%）×10%=144444.44（元）
借：银行存款 553944.44
    贷：产品销售收入            300000
　      其他业务收入               50000
　      应交税金——应交增值税（销项税额） 59500
　      应交税金——应交消费税               144444.44

（5）月末，用银行存款缴纳本月应纳的消费税款。
借：应交税金——应交消费税 416444.44
　  贷：银行存款                               416444.44
要求：（1）计算应补缴的消费税税款，并简要说明税法依据。
      （2）作相关账务调整。

　【正确答案】（1）价外收费应并入销售额计征消费税

应补消费税=23400÷1.17×8%=1600（元）

调账：
借：产品销售税金及附加 1600
　  贷：应交税金——应交消费税 1600

（2）用自产应税消费品换取原材料，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
应补消费税=1600000×8%=128000（元）
调账：
借：产品销售税金及附加 128000
    贷：应交税金——应交消费税 128000

（3）自产自用应税消费品应按当月同类应税消费品的价格计征消费税。
应补消费税=（160000-100000）×2×8%=9600（元）
调账：
借：固定资产        9600
    贷：应交税金——应交消费税 9600

（4）企业受托加工应征消费税的消费品代收代缴消费税时，组成的计税价格中应包括受托方代垫的铺助材料成本。
应补收消费税=（1000000+300000+58500÷1.17）÷（1-10%）*10%-144444.44=5555.56（元）
借：应收账款               5555.56
   贷：应交税金——应交消费税 5555.56

（5）补缴本月漏缴的消费税款。
借：应交税金——应交消费税 144755.56
　  贷：银行存款    144755.56

典型考题
2008年单选题
1、 有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的是（）
A、 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价超过原值的，按照6%的征收率征收增值税
B、 纳税人销售自己使用过属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照2%的征收率征收增值税
C、 纳税人销售自己使用过属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税
D、 纳税人销售自己使用过属于不应征消费税的游艇，售价未超过原值的，按照4%的征收率减半征收增税
答：C　

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