税务师

    (三)应纳税额的计算方法

    1.一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算

    应纳税额＝(每月收入额－2000或4800元)×适用税率－速算扣除数

    【教材例题】某经理为中国公民，2008年下半年每月取得工资收入5000元。计算该经理下半年应缴纳的个人所得税。

    【答案】(1)每月应纳税额＝(5000－2000)×15%－125＝325(元)

    (2)下半年应纳税额＝382×6＝1950(元)

    如果题目中2008年每个月的工资收入是5000元，要求计算全年的应纳税额：[(5000－1600)×15%－125]×2＋[(5000－2000)×15%－125]×10＝770＋3250＝4020(元)

    2.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算

    具体分三种情况处理：全额、部分(定额、定率)

    (1)雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为：

    ①应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数)÷(1－税率)

    ②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

    在上式中，公式①中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额－费用扣除标准”后的余额查找表2－5(P116);公式②中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，见表2－2(P111)。

    【例题】税前工资4205.88的个人所得税＝(4205.88－200)×15%－125＝205.88(元)

    税后工资＝4205.88－205.88＝4000(元)

    现已知税后工资4000，计算税后工资4000负担的个人所得税。

    【教材例题】境内某公司代其雇员(中国居民)缴纳个人所得税。2008年10月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。

    【答案】由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。

    代付个人所得税的应纳税所得额＝(4000－2000－125)÷(1－15%)＝2205.88(元)

    应代付的个人所得税＝2205.88×15%－125＝205.88(元)

    (2)雇主为其雇员负担部分税款

    第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。

    ①应纳税所得额＝雇员所得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

    ②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

    第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。

    应纳税所得额＝(未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例)÷(1－税率×负担比例)

    应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

    【教材例题】某外商投资企业雇员(外国居民)某月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。

    【答案】

    (1)应纳税所得额＝(12000－4800－375×30%)÷(1－20%×30%)＝7539.89(元)

    (2)应缴纳个人所得税＝7539.89×20%－375＝1132.98(元)

    3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算

    (1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

    如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

    (2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

    ①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

    应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

    【例题】中国公民李某2008年l～12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。李某2008年应缴纳个人所得税是多少（ ）元。
    A.2505
    B.2905 
    C.2200 
    D. 2875

    【答案】D
    【解析】各月工资应纳税额合计＝[(4100－1600)×15%－125]×2＋[(4100－2000)×15%－125]×10＝500＋1900＝2400(元)
    15000÷12＝1250(元)，适用税率为10%，速算扣除数25， 
    全年一次奖金应纳税额＝15000×10%－25＝1475(元) 
    合计应纳税额＝2400＋1475＝2875(元)

    ②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

    应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数

    【教材例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2－2)。

    【答案】(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

    按12个月分摊后，每月的奖金＝[18500－(2000－1500)]÷12＝1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

    (2)应缴纳个人所得税为：

    应纳税额＝(奖金收入－当月工资与1500元的差额)×适用的税率－速算扣除数

    ＝[18500－(2000－1500)] ×10%－25

    ＝18000×10%－5

    ＝1775(元)

    (3)一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

    (4)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。

    (5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

    ◆在线观看欧阳华生老师对《税法二》的精彩讲解

    ◆为帮助广注册税务师考生复习备考，中国注册税务师考试网为您提供网络形式的远程培训，点此直接报名>>

    ◆更多关于税务师考试的资料

    ◆如果您想购买2010年注册税务师考试用书，您可以在中国注册税务师考试网上订购，点此直接订购>>

（责任编辑：）