税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十三章 非流动负债，希望对您参加本次考试有所帮助！

13.1　应付债券

（一）一般公司债券

1.公司债券的发行价格

2.一般会计分录

（1）发行债券时：

借：银行存款

应付债券――利息调整（折价时）

贷：应付债券――面值

应付债券――利息调整（溢价时）

（2）每年计提利息费用时

借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限）

贷：应付债券――应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）（到期一次还本付息）

或应付利息（分期付息一次还本）

应付债券――利息调整（倒挤，也可能记借方）

（3）到期时

借：应付债券――债券面值

――应计利息

或应付利息

贷：银行存款

【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算。

（二）可转换公司债券

我们先对可转换公司债券的会计处理原则做一个案例分析，然后再回到总结中。

1.会计处理原则

①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

2.一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券――可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）

贷：应付债券――可转换公司债券（面值）

资本公积――其他资本公积（按权益成分的公允价值）（发行价格总额－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

B.转股前的会计处理同普通债券；

C.转股时：

借：应付债券--可转换公司债券（面值）

应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）

资本公积--其他资本公积（当初的权益成分公允价值）

贷：股本

资本公积--股本溢价

现金（不足一股支付的现金部分）

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。

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