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注册税务师考试《税务代理实务》知识点：商品流通企业的涉税核算

2.商业零售销售商品增值税的账务处理

商业零售业专设“商品进销差价”科目，其中包括进价和售价的差额以及向消费者收取的增值税。

[例6-31]某零售商店采用售价金额法核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账;该批商品的含税售价为14000元;9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：

(1)购进商品支付款项时

借：在途物资 　10093[10000+93]

应交税费—应交增值税(进项税额)　1707

贷：银行存款 　11800

(2)商品验收入库时

借：库存商品 14000

贷：物资采购 10093

商品进销差价 3907[14000-10093]

(3)商品售出收到销货款

借：银行存款 　14000

贷：主营业务收入 　14000

借：主营业务成本 　14000

贷：库存商品 　14000

(4)月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)

借：主营业务收入 2034.19

贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 2034.19

(5)月末结转商品进销差价

借：商品进销差价 　3907

贷：主营业务成本 　3907

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（责任编辑：中大编辑）

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