税务师

三、简答题

1、关于个人非货币性资产投资的个人所得税处理，现请就下列问题分别予以解答：

<1> 、个人以非货币性资产投资，何时确认收入?

<2> 、个人以非货币性资产投资，如何确认转让收入和应纳税所得额?

<3> 、个人以非货币性资产投资，有何税收优惠政策?

<4> 、个人以非货币性资产投资，取得现金补价的应如何处理?

2、某航空运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2018年5月取得国际运输收入180万元、国内航运含税收入230万元(含代收的机场建设费20万元、代售B航空运输公司客票80万元)，已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入10万元;为客户办理退票而向客户收取的退票费3万元;

根据国家指令，无偿提供救援服务，最近时期同类运输服务平均含税价格为10万元;

融资租入一架飞机，取得的增值税专用发票注明税额96万元。假定取得的增值税专用发票按规定认证相符。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

<1> 、融资租入的飞机的进项税额应如何抵扣?可抵扣的进项税额为多少?

<2> 、提供的救援服务是否需要缴纳增值税，请说明理由。

<3> 、请计算2018年5月份航空运输公司应纳的增值税额。

3、某企业为增值税一般纳税人，该企业财务人员对企业发生的如下业务向税务师进行咨询：

问题：请根据税法规定分别予以回答。

<1> 、该企业购进一批货物，由于业务人员在携带发票过程中疏忽，将销售方开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失，请问该企业应如何处理?

<2> 、该企业销售一批货物，已向购买方开具增值税专用发票，但因产品质量原因，3个月后经与购买方协商，该企业同意给予购买方10%的销售折让，假定购买方取得的增值税专用发票已用于申报抵扣，请问这部分销售折让应如何处理?

<3> 、该企业存放于仓库的实际成本为20万元的生产用材料因管理不善被盗，其相应的进项税额3.4万元已抵扣，该批被盗材料获得保险公司的赔偿，金额共计3万元。请问该企业对这批被盗的生产用材料应如何处理?

4、某增值税一般纳税人，2018年2月转让其2014年购买的写字楼一层，取得转让收入800万元(含税，下同)。纳税人2014年购买时的价格为485万元，保留有合法有效凭证。假设该纳税人当月无其他业务。

现请就下列问题分别予以解答：

<1> 、如果该纳税人采用一般计税方法，应如何办理增值税相关事项，计算出结果并写出相应的会计分录?

<2> 、如果该纳税人采用简易计税方法，应如何办理增值税相关事项，计算出结果并写出相应的会计分录?

5、丙公司共有股权10000万股，甲公司持有丙公司100%的股权，为了将来有更好的发展，甲公司将持有的丙公司80%的股权让乙公司收购，然后丙公司成为乙公司的子公司。假定收购日丙公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。要求：根据上述资料，回答下列问题：

<1> 、假如该股权收购采用一般性税务处理，在收购对价中乙公司以股权形式支付50000万元，以银行存款支付30000万元。那么甲公司是否应确认股权转让所得或损失?如确认，请计算股权转让所得或损失。乙公司取得丙公司股权的计税基础为多少?

<2> 、请阐述该股权收购需要符合哪些条件，才能适用特殊性税务处理的规定?

<3> 、假如该股权收购采用特殊性税务处理，请阐述该股权收购过程中涉及的企业所得税问题应如何处理?

<4> 、假如该股权收购采用特殊性税务处理，乙公司以100%股权形式支付80000万元，请计算甲公司股权转让所得或损失、甲公司取得乙公司股权的计税基础和乙公司取得丙公司股权的计税基础。

<5> 、假如该股权收购采用特殊性税务处理，在收购对价中乙公司以股权形式支付72000万元，以银行存款支付8000万元。请计算甲公司股权转让所得或损失、甲公司取得乙公司股权的计税基础和乙公司取得丙公司股权的计税基础。

四、综合分析题

1、某生产企业为增值税一般纳税人，税务师审核该企业2018年1月份发生的相关的会计核算及资料发现：

资料1：采用预收货款方式销售一批商品，取得含税销售额117000元，该批商品的成本为70000元，商品已发出。

该企业相关的账务处理如下：

预收货款时：

借：银行存款 117000

贷：预收账款 　117000

资料2：出租给乙公司一台设备，合同约定租赁期限为一年，该企业于1月1日一次性收取了全年的含税租金收入，共计8万元。

该企业收到款项时，账务处理如下：

借：银行存款 　 80000

贷：预收账款 　 68376.07

应交税费——应交增值税(销项税额) 11623.93

资料3：出售一台旧固定资产，收到价税合计金额90000元。该固定资产在2014年9月购进，购进原值300000元，进项税额51000元，进项税额于2014年10月增值税申报时抵扣。

该企业销售旧固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，账务处理如下：

借：银行存款 　　 90000

贷：固定资产清理 　　88252.43

应交税费——简易计税 1747.57

资料4：从境外单位购入产品设计服务，该企业代扣代缴了增值税，取得解缴税款的完税凭证上注明的价款150000元，税额9000元。假设不考虑其他税费，该企业的账务处理如下：

借：管理费用 150000

应交税费——应交增值税(进项税额) 9000

贷：其他应付款——设计费 150000

应交税费——代扣代交增值税 9000

资料5：该企业不动产在建工程领用了一批购入的原材料，该批原材料账面成本为30000元，其进项税额已全额申报抵扣。该企业的账务处理如下：

借：生产成本 30000

贷：原材料 30000

经审核确认，由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，且完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。

资料6：支付不动产在建工程的建筑安装费，增值税专用发票注明的金额为200000元，税额22000元。

该企业的账务处理如下：

借：在建工程 　　200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 22000

贷：银行存款 　　222000

资料：7：将自产的一批产品分配给投资者，该批产品对外不含税销售价格为120000元，成本为90000元。该企业的账务处理如下：

借：应付股利 　　　　　90000

贷：库存商品 　　　　 90000

资料8：将外购的一批商品奖励给企业职工，该批商品的账面成本为50000元，进项税额已申报抵扣。该企业的账务处理如下：

借：应付职工薪酬 58500

贷：库存商品 50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500

<1> 、按照资料1～8说明企业账务处理是否正确?

对企业错误处理，用综合账务调整法作出账务调整分录。

2、某科技型中小企业(属于工业企业)，职工人数为80人，资产总额为2600万元，2017年度损益类有关账户数据如下：

主营业务收入3000万元，投资收益20万元(均为国债利息收入)，主营业务成本2200万元，销售费用252万元，管理费用390万元(其中业务招待费28万元、新产品研发费用120万元且未形成无形资产)，财务费用24万元，税金及附加32万元。

与2017年企业所得税汇算清缴相关的资料如下：

(1)计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费4万元、实际发生职工福利费支出35万元、实际发生职工教育经费支出10万元。

(2)该企业当年向非金融企业借款200万元，借款期限为半年，当年支付利息费用12万元(注：金融企业同期同类借款年利息率为8%)。

(3)2017年11月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额5.1万元，该设备当月投入使用。

(4)该企业研发费用2016年底形成了某项无形资产，成本为100万元(假定全部符合加计扣除费用的规定)，该企业该项无形资产在会计上按10年平均摊销。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

<1> 、分别说明职工工会经费、职工福利费、职工教育经费在2017年企业所得税汇算清缴时应如何调整。

<2> 、计算该企业2017年度应纳企业所得税并说明相关事项的调整处理(单位为万元，保留2为小数)。

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