税务师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件，无权查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税资料;选项B，税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务;选项C，税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，正确答案为5个工作日(2018年新政策)。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 在计算个体工商户生产、经营所得应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。个体工商户业主的工资薪金支出不得从税前扣除。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者，应视同销售货物计算应交增值税。会计上应按市场价格计入主营业务收入并结转相应的成本。

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，采取分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;选项B，采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;选项D，委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，单位或者个体工商户无偿提供服务，用于公益事业或者以社会公众为对象的不属于增值税视同销售服务、无形资产或者不动产行为，不征收增值税。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 小规模纳税人提供建筑服务的征收率为3%。

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 人身保险企业的手续费和佣金支出应当按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%(含)计算在企业所得税前的扣除限额。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，应以实际发生数计入经费支出额;选项C，以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠，不应作为代表机构的经费支出额;选项D，代表机构购置固定资产所发生的支出，应在发生时一次性作为经费支出。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项AD，属于免税收入;选项B，出口退税款不属于会计损益，不属于收入总额，也不属于不征税收入，因此，不需要缴纳企业所得税。

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，纳税义务人可以选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

16、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税;选项B，军人的转业安置费、复员费，免征个人所得税;选项C，外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税;选项D，对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，房地产开发企业转让其自行开发的房地产项目，印花税不再单独作为“与转让房地产有关的税金”扣除。

【点评】本题考查的知识点是“土地增值税计算时与转让房地产有关税金的扣除”。

房地产开发企业转让其自行开发的房地产可以扣除的“与转让房地产有关的税金”：城建税、教育费附加、地方教育附加;

非房地产开发企业转让其自行开发的房地产可以扣除的“与转让房地产有关的税金”：城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税。

18、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税;选项B，对个人所有的非营业用房产免征房产税，对个人所有的营业用房或出租等非自用的房产，应按照规定征收房产税;选项C，经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。

19、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，环境保护税按月计算，按季申报缴纳，不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

【点评】本题考查的知识点是“环境保护税的征收管理”，主要掌握以下内容：

1.环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

2.纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税，应税污染物排放地是指:

(1)应税大气污染物、水污染物排放口所在地;

(2)应税固体废物产生地;

(3)应税噪声产生地。

纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决;不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。

3.环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量,大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

4.纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

20、

【正确答案】 B

【答案解析】 企业在注销的过程中，应先将企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式的，除国家税务总局另有规定外，应当具备下列条件：合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师占比应高于百分之五十。

【点评】本题考查的是“税务师事务所”的相关规定，主要关注以下内容：

1.税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式的，除国家税务总局另有规定外，应当具备下列条件：

(1)合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师占比应高于百分之五十;

(2)有限责任制税务师事务所的法定代表人由股东担任;

(3)税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业;

(4)税务师事务所字号不得与已经行政登记的税务师事务所字号重复。

合伙制税务师事务所分为普通合伙税务师事务所和特殊普通合伙税务师事务所。

2.税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。未经行政登记不得使用“税务师事务所”名称，不能享有税务师事务所的合法权益。

省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关(以下简称省税务机关)负责本地区税务师事务所行政登记。

税务师事务所办理商事登记后，应当向省税务机关办理行政登记。省税务机关准予行政登记的，颁发《税务师事务所行政登记证书》，并将相关资料报送国家税务总局，抄送省税务师行业协会。不予行政登记的，书面通知申请人，说明不予行政登记的理由。

2、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D，不能作为抵扣进项税额的凭证。除农产品销售发票、通行费发票及收费公路通行费增值税电子普通发票(简称通行费电子发票)外，增值税普通发票不能作为抵扣增值税进项税额的凭证。

3、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 逾期申报抵扣客观原因包括以下类型：

①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣;

②有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续;

③税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣;

④由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣;

⑤国家税务总局规定的其他情形。

4、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，“递延所得税资产”期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

5、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，只有在国税机关预缴增值税时才需填写《增值税预缴税款表》，纳税人(不含其他个人)销售不动产应在不动产所在地的地税局预缴税款，无需填写;选项E，其他个人出租的不动产，在不动产所在地地税局申报缴纳税款，无需预缴。

6、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”计算缴纳增值税;

选项E，在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项BE，不属于职工福利费的开支范围。

8、

【正确答案】 CE

【答案解析】 选项A，按“利息、股息、红利所得”项目扣缴个人所得税;选项B，不需缴纳个人所得税;选项D，按“个体工商户生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。

的扣除和审核”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 AD

【答案解析】 专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同是技术转让合同，属于技术合同。

10、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，不适用和解与调解。

【点评】本题考查的知识点是“税务行政复议和解与调解”，考生应熟练掌握下列内容。

对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：

(1)行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。

(2)行政赔偿。

(3)行政奖励。

(4)存在其他合理性问题的具体行政行为。

三、简答题

1、

【正确答案】 个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

【正确答案】 个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。

非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

【正确答案】 个人以非货币性资产投资，纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

【正确答案】 个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

2、

【正确答案】 融资租入的飞机的进项税额可以一次性抵扣。可抵扣的进项税额为96万元。

【正确答案】 提供的救援服务不需要缴纳增值税。单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务应视同销售缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

【正确答案】 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

国际运输服务，适用零税率。

2018年5月份航空运输公司计算的销项税额=

(230-20-80+10)÷(1+10%)×10%+3÷(1+6%)×6%=12.90(万元);

2018年5月份航空运输公司应纳的增值税额=12.90-96

=-83.1(万元)。

2018年5月份航空运输公司实际应缴纳的增值税额为0。

【点评】本题考查的是“航空运输公司”相关收入的计算，主要掌握以下内容：

1.国际运输服务适用零税率，国际运输服务，是指：(1)在境内载运旅客或者货物出境;

(2)在境外载运旅客或者货物入境;(3)在境外载运旅客或者货物。

2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

3.自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

4.自2018年1月1日起，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

3、

【正确答案】 该企业丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，由于丢失前未认证，该企业可凭销售方提供的相应增值税专用发票的记账联复印件进行认证，认证相符的可凭增值税专用发票的记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票的记账联复印件和《证明单》留存备查。

【正确答案】 由于购买方取得的增值税专用发票已用于申报抵扣的，由购买方在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，该企业凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，发生的销售折让冲减当期销售商品收入，退还给购买方的增值税额，可从发生销售折让当期的销项税额中扣减。

【正确答案】 企业应于材料被盗的当月将已抵扣的3.4万元作进项税额转出;于被盗材料处理结束时，以该被盗材料的实际成本减除保险赔款加上转出的进项税额确认被盗材料的损失金额，即20.4万元，在会计上作相应的资产损失处理。

对此项资产损失企业应以专项申报的方式向税务机关申报扣除，在年度企业所得税汇算清缴时，填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，资产损失的相关材料由企业留存备查。

【点评】本题分别考查了“增值税专用发票丢失的处理”、“开具红字专用发票的处理”以及“资产损失的处理”，结合教材相关内容进行学习，关注以下内容：

企业因非正常损失等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应作为企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

考核中涉及进项税额转出问题，如果应转出未转出：

①补交增值税;

②补交城建、教育费附加等影响利润;

4、

【正确答案】 如果该纳税人采用一般计税方法，首先应向不动产所在地地税机关预缴增值税：

转让写字楼应预缴的增值税=(8000000-4850000)÷(1+5%)×5%=150000(元)

借：应交税费——预交增值税　　　 　150000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　150000

其次，再向主管国税机关申报纳税：

转让写字楼的销项税额=8000000÷(1+11%)×11%=792792.79(元);

转让写字楼应向主管国税机关缴纳的增值税=792792.79-150000=642792.79(元);

该纳税人当月无其他业务，月末账务处理如下：

借：银行存款 　8000000

贷：固定资产清理 7207207.21

应交税费——应交增值税(销项税额) -+ 792792.79

借：应交税费——转出未交增值税 792792.79

贷：应交税费——未交增值税 　　 792792.79

借：应交税费——未交增值税 150000

贷：应交税费——预交增值税 　　　 150000

下月15日之前缴纳时：

借：应交税费——未交增值税 642792.79

贷：银行存款 642792.79

【正确答案】 如果该纳税人采用简易计税方法，首先应向不动产所在地地税机关预缴增值税：

转让写字楼应预缴的增值税=(8000000-4850000)÷(1+5%)×5%=150000元

借：应交税费——简易计税　　　 150000

贷：银行存款　　　　　　　　　 150000

其次，再向主管国税机关申报纳税：

向国税机关纳税申报金额=(8000000-4850000)÷(1+5%)×5%=150000(元);

实际应纳税额=0

借：银行存款 8000000

贷：固定资产清理 7850000

应交税费——简易计税 150000

【点评】若为小规模纳税人，税款计算同上述一般纳税人选择的简易计税方法。只是账务处理上将“应交税费——简易计税”科目改为“应交税费——应交增值税”科目即可。

5、

【正确答案】 假如该股权收购采用一般性税务处理，那么甲公司应确认股权转让所得。

甲公司应确认股权转让所得=10000×80%×10-10000×80%×8=16000(万元);

乙公司取得丙公司股权的计税基础=10000×80%×10=80000(万元)。

【正确答案】 该股权收购需要同时符合下列条件，才能适用特殊性税务处理规定：

①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

②收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%。

③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

④收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。

⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

【正确答案】 假如该股权收购采用特殊性税务处理，那么股权收购过程中涉及的企业所得税处理如下：

①甲公司取得乙公司股权的计税基础，以丙公司股权的原有计税基础确定。

②乙公司取得丙公司股权的计税基础，以丙公司股权的原有计税基础确定。

③乙公司、丙公司的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

【正确答案】 假如该股权收购采用特殊性税务处理，乙公司以100%股权形式支付80000万元：

因为该股权收购适用特殊性税务处理，所以对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，甲公司不确认股权转让所得或损失。

甲公司取得乙公司股权的计税基础=64000(万元)(注：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定)

乙公司取得丙公司股权的计税基础=64000(万元)(注：收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定)

【正确答案】 假如该股权收购采用特殊性税务处理，在收购对价中乙公司以股权形式支付72000万元，以银行存款支付8000万元;

因为该股权收购适用特殊性税务处理，所以对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=(80000-64000)×(8000÷80000)=16000×10%=1600(万元)。

甲公司股东取得乙公司股权的计税基础=64000×90%=57600(万元)(注：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定)。

乙公司取得丙公司股权的计税基础=64000×(72000÷80000)+8000=65600(万元)(注：收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定，其中非股权支付的部分要调整相应资产的计税基础)。

六、综合分析题

1、

【正确答案】 资料1该企业的账务处理不正确。

采取预收货款方式销售货物，应于货物发出时确认收入。

调账分录为：

货物发出时：

借：预收账款 　　117000

贷：主营业务收入 　 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

借：主营业务成本 　 70000

贷：库存商品 　　 70000

【点评】采取预收货款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

(2)资料2该企业的账务处理正确。

【点评】纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(3)资料3该企业的账务处理不正确。

销售已抵扣进项税额的固定资产应按适用税率征收增值税，不能按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

应补缴的增值税=90000÷(1+17%)×17%-1747.57=11329.35(元)

调账分录为：

借：应交税费——简易计税 　 1747.57

固定资产清理 11329.35

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 13076.92

(4)资料4该企业的账务处理正确。

(5)资料5该企业的账务处理不正确。基建工程领用的生产用原材料应按原材料的成本及相应的进项税额一并计入在建工程科目，现应按各环节应分摊的成本数额分别调整有关账户。

调账分录为：

借：在建工程 　　　　30000

应交税费——待抵扣进项税额 　　　 2040

贷：生产成本 　　　 7500

库存商品 　　　　7500

主营业务成本 　　　　 15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

【点评】第1步：计算分摊率

分摊率=审查出的错误额/(期末结存材料成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本)

注意：具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。

分摊率=30000/(150000+150000+300000)=0.05

第2步：计算各环节的分摊数额

①在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

②产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

③本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)

④应转出的增值税进项税额=30000×17%×40%=2040(元)

(6)资料6该企业的账务处理不正确。

不动产在建项目支付的建筑服务，应当分2年抵扣进项税额。

多抵扣进项税额=22000×40%=8800(元)

调账分录为：

借：应交税费——待抵扣进项税额 8800

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8800

【点评】一般纳税人2016年5月1日后取得的不动产或发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣时，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，即借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记相关科目，40%的部分先为待抵扣进项税额，即借记“应交税费——待抵扣进项税额”，贷记相关科目，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣，即借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。若购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，即借记“应交税费——待抵扣进项税额”，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”，再于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣，即借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

(7)资料7该企业的账务处理不正确。

调账分录为：

借：应付股利 50400

主营业务成本 90000

贷：主营业务收入 120000

应交税费——应交增值税(销项税额) 20400

【点评】注意区分下列视同销售货物征收增值税的行为：

①将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

②将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

③将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

④将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

(8)资料8该企业的账务处理正确。

【点评】将外购的货物用于捐赠，应作视同销售处理。

2、

【正确答案】 拨缴的职工工会经费4万元，允许税前扣除的限额为200×2%=4(万元)，未超过限额，无需纳税调整。

实际发生的职工福利费支出35万元，允许税前扣除的限额为200×14%=28(万元)，应调增应纳税所得额为35-28=7(万元)。

实际发生的职工教育经费支出10万元，允许税前扣除的限额为200×2.5%=5(万元)，应调增应纳税所得额为10-5=5(万元)。超过的部分(5万元)，准予在以后纳税年度结转扣除。

【正确答案】 该企业2017年会计利润总额=3000+20-2200-252-390-24-32=122(万元)

①国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额20万元。

②因为28×60%=16.8(万元)>3000×0.5%=15(万元)，所以业务招待费的扣除限额为15万元，业务招待费应调增应纳税所得额=28-15=13(万元)。

③利息费用支出扣除限额=200×8%÷2=8(万元)，故利息费用支出应调增应纳税所得额=12-8=4(万元)。

④新产品研发费用应调减应纳税所得额=120×75%=90(万元)

⑤该企业无形资产在会计上摊销的金额=100÷10=10(万元)

该企业无形资产按税法规定可在税前摊销的金额=100×175%÷10=17.5(万元)，故该无形资产摊销应调减应纳税所得额=17.5-10=7.5(万元)。

综上，该企业2017年应纳税所得额=122-20+13+4-90-7.5+7+5=33.5(万元);

该企业2017年度应纳企业所得税=33.5×50%×20%-30×10%=0.35(万元)。

【点评】本小问考查的知识点是国债利息收入、业务招待费扣除、利息费用扣除、科技型中小企业研究开发费用加计扣除政策。

①国债利息收入属于免税收入，免征企业所得税。

②企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。扣除限额为两者较小者，超过部分不得税前扣除。

③非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

④科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

⑤本题某科技型中小企业(属于工业企业)，职工人数80人，资产总额2600万元，应纳税所得额33.5万元，低于50万元。根据上述条件判断属于小型微利企业。小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

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