本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十一章 非流动资产（二）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
11.5.3 长期股权投资核算方法的转换及处置
一、长期股权投资核算方法的转换
（一）成本法转换为权益法
1.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。
经典例题－21【基础知识题】M公司2009年1月1日购入N公司10%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买价300万元，假定无相关税费。当日N公司可辨认净资产公允价值为2000万元。M无法达到对N公司的重大影响，采用成本法核算。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
2009年N公司发生如下经济业务：
①分红40万元；
②全年实现净利润300万元；
③年末N公司持有的可供出售金融资产增值20万元。
2010年初M公司又支付银行存款900万元购入N公司20%的股份，假定无相关税费，至此M公司对N公司达到了重大影响。当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2010年N公司发生如下经济业务：
①分红60万元；
②全年实现净利润500万元；
③年末N公司持有的可供出售金融资产增值30万元。
【解析一】2009年M公司成本法的会计处理
（1）初始投资时
借：长期股权投资 300
贷：银行存款 300
（2）N公司分红时
宣告时：
借：应收股利 4
贷：投资收益 4
发放时：
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
（3）截止到2009年末M公司对N公司长期股权投资的账面余额为300万元。
【解析二】2010年初M公司因持股比例上升对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2009年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：
追溯一：初始投资的追溯
|
成本法
|
追溯分录
|
权益法
|
|
借：长期股权投资300
贷：银行存款 300 |
无需追溯
|
借：长期股权投资300
贷：银行存款 300 占N公司可辨认净资产公允价值200万元，形成商誉100万元，无需账务处理。 |
|
假设N公司2009年初可辨认净资产公允价值为3100万元，则相关解析如下：
|
||
|
借：长期股权投资300
贷：银行存款 300 |
借：长期股权投资10
贷：盈余公积1 利润分配――未分配利润9 |
借：长期股权投资300
贷：银行存款 300 占N公司可辨认净资产公允价值310万元，形成贷差10万元，分录如下： 借：长期股权投资10 贷：营业外收入10 |
（1）追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额
①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；
②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配――未分配利润
（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记"营业外收入"）
（2）追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响
（续）经典例题－21【基础知识题】
追溯二：被投资方盈亏的追溯
|
成本法
|
追溯分录
|
权益法
|
（责任编辑：中大编辑）
编辑推荐
微信公众号 
网校手机版 Copyright © 2003 - 2021 www.wangxiao.cn All Rights Reserved. 中大英才（北京）网络教育科技有限公司 版权所有
出版物经营许可证:新出发京字第丰180113号
京B2- 20201340
京ICP备10212420号-1
|
