税务师

1.对于企业发行的分期付息，到期一次还本的债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述中正确的有( )。

A. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

B. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

C. 随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

D. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

E. 随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变

【正确答案】 BD

【答案解析】 债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变， 所以选项 AC 错误。债券折价的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本也是逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加，应付利息保持不变， 选项 E 错误。

2.下列事项中，可能会影响所有者权益总额的有( )。

A. 发行可转换公司债券

B. 将作为存货的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，转换日房地产的公允价值大于原账面价值

C. 以权益结算的股份支付等待期内的每个资产负债表日确认相关成本费用

D. 用资本公积转增资本

E. 可供出售金融资产公允价值上升

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项 D，资本公积转增资本，是所有者权益内部的增加变动，

所有者权益总额不变。

3.下列各项中，应作为其他权益工具核算的有( )。

A. 企业发行的可转换公司债券权益成分的公允价值

B. 企业发行的作为权益工具核算的永续债

C. 长期股权投资权益法下，被投资单位实现的除净利润、其他综合收益及利润分配以外的其他权益变动

D. 以权益结算的股份支付等待期内确认的成本费用

E. 可供出售金融资产发生的公允价值变动

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项 C，通过“资本公积”和“长期股权投资”科目核算; 选项 D，通过“资本公积”科目核算;选项 E，通过“其他综合收益”科目核算。

4.下列各项中，影响利润表中营业利润项目的有( )。

A. 出售固定资产取得的净收入

B. 出售投资性房地产取得的净收入

C. 生产车间发生的不符合资本化条件的设备日常修理费

D. 随同产品出售不单独计价的包装成本

E. 工程物资建设期毁损净损失

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项 A 记入“营业外收入”科目，不影响营业利润。选项 E 记入“在建工程”科目，不影响营业利润。

5.下列关于各种产品成本计算方法的表述中，正确的有( )。

A. 品种法既不要求按产品批别计算成本，也不要求按生产步骤计算成本

B. 分批法适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产

C. 品种法适用于大量大批的多步骤生产，或管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产

D. 逐步结转分步法适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的企业

E. 平行结转分步法适用于管理上不要求核算半成品成本的企业

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项 C，品种法适用于大量大批的单步骤生产，或者管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产。

6.下列各项中，在“销售费用”核算的有( )。

A. 销售部门发生的业务宣传费

B. 预计产品质量保证损失

C. 销售商品发生的保险费、包装费

D. 企业专设销售机构发生的不满足资本化条件的固定资产大修理费用

E. 随同产品出售单独计价的包装成本

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项 E 应记入“其他业务成本”科目。

7.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有( )。

A. 企业计提的应收账款坏账准备

B. 因提供债务担保而确认的预计负债

C. 转回的存货跌价准备

D. 可供出售金融资产公允价值暂时性下跌

E. 自行研发无形资产的摊销

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项 B 属于永久性差异;选项 C 会导致递延所得税资产科目余额减少。选项 E 自行研发无形资产加计扣除产生的税会差异属于暂时性差异， 但是不确认递延所得税。

8.下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。

A. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B. 改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

C. 因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D. 将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2%变更为 1.5%

E. 存货跌价准备由按单项计提变更为按存货类别计提

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项 AB 属于会计政策变更。

9.下列项目中，应在“所有者权益变动表”中单独列示的有( )。

A. 综合收益总额

B. 会计政策变更的累积影响金额

C. 提取的盈余公积

D. 所有者投入资本

E. 净利润

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 综合收益总额是利润表中单独列示的。

10.下列关于破产清算期间账务处理的表述中，正确的有( )。

A. 编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量

B. 编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有负债项目按照破产债务清偿价值重新计量

C. 编制破产清算期间的财务报表时，期末需要将资产处置净损益等损益类科目余额转入清算净损益科目

D. 期末清算净损益科目无余额

E. 期末需要根据实际结果将清算净值转入清算净损益

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项 E，期末需要根据实际结果将清算净损益转入清算净值。

二、计算题

1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016 年度有关财务资料如下：

(1)2016 年初发行在外的普通股股数为 80000 万股。

(2)2016 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行 40000 万元的 3 年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 5%，利息每年 12 月 31 日支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后 12 月即可转换为公司股票。转股价为每股 10 元，假定该债券利息不符合资本化条件。甲公司根据有关规定对该可转换公司债券进行了负债和权益的分拆。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为 8%。已知(P/A，8%，3)=2.5771，(P/F，8%，3)=0.7938。

(3)2016 年 5 月 31 日，经股东大会同意，甲公司以 2016 年 5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 1.5 份认股权证，共计发放 12000 万份认股权证，每份认股权证可以在 2017 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。

(4)2016 年 6 月 30 日，甲公司对外发行新的普通股 10800 万股。

(5)2016 年 11 月 1 日，甲公司回购本公司发行在外的普通股 4800 万股，以备奖励职工。

(6)甲公司 2016 年实现净利润 40000 万元，其中归属于优先股股东的净利润为 4000 万元。甲公司股票 2016 年 6 月至 2016 年 12 月平均市场价格为每股10 元。

根据上述资料，回答下列问题：

1) 甲公司 2016 年基本每股收益是( )元。

A. 0.25

B. 0.32

C. 0.43

D. 0.47

【正确答案】 C

【答案解析】 发行在外普通股的股数=80000+10800×6/12-4800× 2/12=84600(万股)

基本每股收益=(40000-4000)/84600=0.4255(元)≈0.43(元)

2) 甲公司 2016 年 1 月 1 日发行的可转换公司债券权益成分的公允价值是( )万元。

A. 3039.8

B. 6059.5

C. 36906.2

D. 40000

【正确答案】 A

【答案解析】 负债成分的公允价值=40000×5%×(P/A，8%，3)+40000×(P/F，8%，3)=36906.2(万元)权益成分的公允价值=40000-36906.2=3093.8(万元)

3) 甲公司 2016 年度仅考虑发行认股权证的稀释每股收益是( )元。

A. 0.41

B. 0.43

C. 0.44

D. 0.46

【正确答案】 A

【答案解析】 假设认股权证行权增加的普通股股数=(12000-12000× 6/10)×7/12=2800(万股)稀释每股收益=(40000-4000)/(84600+2800)=0.41(元)

4) 假设甲公司 2016 年度股票平均市场价格为 12.75 元/股，不考虑稀释性潜在普通股，则该公司的市盈率为( )。

A. 18.65

B. 25.95

C. 29.65

D. 30.36

【正确答案】 C

【答案解析】 市盈率=每股市价/每股收益=12.75/0.43=29.65

2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%;原材料采用计划成本法进行日常核算，Y 材料主要用于生产 X 产品。2016 年 12 月 1 日，Y 材料单位计划成本为 200 元/千克，计划成本总额为 240000 元，材料成本差异为4800 元(超支)。12 月份发生以下经济业务：

(1)1 日，甲公司从乙公司手里购入 Y 材料 1000 千克，取得增值税专用发票上注明采购价款为 200000 元，增值税税额为 34000 元，另取得运输业增值税专用发票，发票上注明不含税价款 3000 元，装卸费 1000 元。

(2)5 日收到该批原材料，发生入库前的挑选整理费用 2000 元，验收入库时发现数量短缺 10%，属于运输途中合理损耗。

(3) 为了生产 X 产品，10 日领用上述材料 500 千克，按生产进度陆续投入。X产品的生产需要经过两道工序，总共工时定额为 50 小时，其中第一道工序的工时定额为20 小时，第二道工序的工时定额为30小时。本月发生直接人工220000元，制造费用 275000 元。月末 X 产品完工 9000 件，在产品数量 3000 件，其中第一道工序在产品 1000 件，第二道工序在产品 2000 件。每道工序在产品的完工程度为 40%，完工产品和在产品成本分配采用约当产量法。

(4) 甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价并按单项计提存货跌价准备。12 月 31 日，Y 材料的可变现净值为每千克 200 元;X 产品的可变现净值为每件 60 元。假定不考虑其他事项，根据上述资料，回答下列问题。

1) 甲公司 2016 年 12 月 5 日验收入库 Y 材料的实际单位成本是( )元。A. 204

B. 206

C. 226.67

D. 228.89

【正确答案】 D

【答案解析】 验收入库材料的实际成本=200000+3000+1000+2000=206000(元);验收入库材料的实际单位成本=206000/[1000×(1-10%)]=228.89(元/千克)。

2) 3 月末，X 产品的约当产量为( )件。A. 900

B. 1000

C. 1440

D. 1500

【正确答案】 C

【答案解析】 X 在产品的约当产量=1000×(20×40%)/50+2000×(20+30×40%)/50=1440(件)

3) 甲公司 2016 年 3 月份 Y 材料的成本差异率是( )。

A. 6.05%

B. 6.25%

C. 6.59%

D. 7.33%

【正确答案】 D

【答案解析】材料成本差异率=[4800+(206000-900×200)]/(240000+900×200)×100%=7.33%

4) 甲公司 2016 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元。

A. 2706

B. 23456

C. 20750

D. 44206

【正确答案】 B

【答案解析】 Y 材料的成本=(240000/200+900-500)×200×(1+ 7.33%)=343456(元)X 产品的成本=[500×200×(1+7.33%)+220000+275000]/(9000+1440)×9000=519250(元)

Y 材料的可变现净值=200×(240000/200+900-500)=320000(元) X 产品的可变现净值=60×9000=540000(元)

甲公司应计提存货跌价准备=343456-320000=23456(元)

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