税务师

一、单项选择题

1、甲公司有500名职工，从2016年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2017年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。甲公司在2016年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为(　)元。

A、50000

B、30000

C、20000

D、15000

2、甲公司为一生产企业，适用的增值税税率为17%，2012年1月，甲公司为了鼓励员工，将企业自产的一批产品发放给一线生产人员，该批产品的成本为80万元，市场售价为100万元，另外甲公司为车间管理人员每人配一辆小轿车，每辆小轿车每月计提折旧5万元，总共有5名管理人员，根据上述事项，影响企业2012年度当期损益的金额为(　)万元。

A、320

B、25

C、20

D、300

3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，下列说法错误的是(　)。

A、“交易性金融负债”科目的期末贷方余额反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值

B、资产负债表日，公允价值高于其账面价值的差额，应贷记“其他综合收益”科目

C、企业承担以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的交易费用应该记入“投资收益”科目

D、资产负债表日，公允价值高于其账面价值的差额，应借记“公允价值变动损益”科目

4、甲公司本期应交房产税2万元，应交城镇土地使用税3万元，印花税1万元，耕地占用税8万元，契税6万元，车辆购置税0.6万元，则影响本期应交税费科目的金额是(　)万元。

A、6

B、5

C、14

D、20.6

5、甲公司委托乙公司加工用于继续加工的应税消费品，甲公司发出原材料的计划成本为10 000元，材料成本差异率为3%(节约);乙公司加工完成时计算应收取的加工费为5 000元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%,应税消费品的消费税税率为10%。甲公司收回委托加工材料的入账成本为(　)元。

A、18 000

B、14 700

C、16 333.33

D、12 400

6、下列关于应付账款入账时间的确定，说法错误的是(　)。

A、在物资和发票同时到达的情况下，如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算

B、在物资和发票账单同时到达时，如果物资验收入库后仍未付款，则按照发票账单登记入账

C、在发票账单已到，物资未到的情况下，需要按照应付债务暂估入账

D、在物资已到，发票未到的情况下，需要按照所购物资和应付债务估计入账

7、甲公司于2012年1月1日从乙公司处采购原材料一批，不含税价款为100万元，适用的增值税税率为17%，乙公司因扩大销售，给予对方10%的商业折扣，并且乙公司为鼓励甲公司及早付清货款，规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30，假如甲公司于1月9日支付货款，则2012年1月1日，甲公司确认的应付账款的账面价值为(　)万元。

A、117

B、105.3

C、103.19

D、104.25

8、甲公司2×13年年末相关科目余额情况如下：“应收账款”借方余额为380万元，贷方余额为180万元;“预收账款”借方余额为220万元，贷方余额为200万元;“坏账准备”科目贷方余额为10万元。假定不考虑其他因素，则甲公司期末资产负债表中“应收账款”和“预收款项”项目列示金额分别为(　)。

A、370万元和200万元

B、190万元和20万元

C、590万元和380万元

D、600万元和370万元

9、下列各项中，用于核算企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额的是(　)。

A、应交税费——应交增值税(已交税金)

B、应交税费——应交增值税(减免税款)

C、应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

D、应交税费——应交增值税(出口退税)

10、关于非货币性职工福利的处理，说法错误的是(　)。

A、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

B、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

C、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

D、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

11、下列关于消费税的核算，说法正确的是(　)。

A、随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

B、具有商业实质的非货币性资产交换，企业用应税消费品换取库存商品交纳的消费税计入存货成本

C、采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，发生的消费税应该计入换入商品的成本中

D、委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

12、甲公司以应税消费品对A公司投资，取得A公司30%股权，产品成本为30万元，双方合同约定的合同价(等于计税价格，且假设是公允的)为50万元，增值税税率17%，消费税税率为10%。则甲公司取得股权投资影响损益的金额为(　)万元。

A、20

B、50

C、30

D、15

13、辅导期一般纳税人取得的增值税扣税凭证交叉稽核比对无误后，应贷记的科目为(　)。

A、应交税费—应交增值税(进项税额)

B、应交税费—待抵扣进项税额

C、应交税费—待认证进项税额

D、应交税费—应交增值税(进项税额转出)

14、下列关于应付票据处理的说法中，错误的是(　)。

A、企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”科目

B、企业支付的银行承兑汇票手续费，记入当期“财务费用”科目

C、企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”科目

D、企业开出商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额

15、下列关于职工薪酬的说法中，错误的是(　)。

A、职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

B、辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定;反之应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定

C、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等社会保险费都属于短期薪酬

D、离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

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16、下列关于金融商品转让品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理，正确的是(　)。

A、如产生转让收益，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

B、如产生转让损失，则借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“投资收益”等科目

C、如产生转让收益，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

D、如产生转让损失，则借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目

17、下列关于小规模纳税人增值税的表述中，错误的是(　)。

A、小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置其他明细科目

B、小规模纳税人在“应交增值税”明细科目中不需要设置任何专栏

C、小规模纳税人购买物资、不动产等，取得的增值税专用发票上注明的增值税额应直接计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算

D、小规模纳税人交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目

18、甲公司转让土地使用权应交的土地增值税，如果土地使用权在“无形资产”科目核算的，对于土地增值税正确的会计处理方法是(　)。

A、按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目

B、借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目

C、借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目

D、借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目

19、2015年1月1日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015年1月1日，甲公司为其40名中层以上管理人员每人授予320份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2018年12月31日，行权时可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2020年12月31日之前行使完毕。2015年1月1日，每份股票增值权的公允价值为15元，2016年年末以前没有离职人员。截至2016年年末甲公司累积确认负债95000元。在2017年有4人离职，预计2018年将有2人离职。2017年年末该现金股票增值权的公允价值为18元，该项股份支付对2017年当期管理费用的影响金额为(　)元。

A、95000

B、51880

C、48960

D、146880

二、多项选择题

1、下列职工薪酬中，不属于辞退福利的有(　)。

A、企业缴纳的养老保险

B、劳动合同到期前职工自愿接受裁减给予的补偿

C、劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿

D、公司因设定受益计划而支付的金额

E、发放给即将退休人员的货币性福利

2、下列关于负债的表述中，正确的有(　)。

A、交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益

B、采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目

C、应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算

D、企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债己经确认的公允价值变动损益转入投资收益

E、应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明

3、企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有(　)。

A、一般纳税企业购进设备支付的增值税

B、收购未税矿产品代缴的资源税

C、进口商品支付的关税

D、小规模纳税企业购进材料支付的增值税

E、签订购销合同缴纳的印花税

4、下列事项发生后，应计入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目的有(　)。

A、将购进货物用于免征增值税项目

B、将原材料用于对外投资

C、退回已销售货物应冲销的销项税额

D、库存外购商品被盗

E、原材料霉烂变质

5、下列关于以现金结算的股份支付的表述中，正确的有(　)。

A、等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动

B、可行权日后应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬

C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

D、等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动

E、除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理

6、下列对于“应交税费――应交增值税”专栏的表述，正确的有(　)。

A、当月缴纳以前各期未交增值税，登记在“已交税金”专栏

B、当月缴纳当月的增值税，登记在“已交税金”专栏

C、“转出未交增值税”专栏，反映月份终了转出的未交增值税

D、“进项税额转出”专栏，反映不应从销项税额中抵扣，按照规定转出的进项税额

E、“减免税款”专栏，反映出口货物进项税额抵减内销销项税额

7、一般纳税人应交的增值税在“应交税费”科目下设置的明细科目有(　)。

A、未交增值税

B、转出多交增值税

C、待转销项税额

D、增值税留抵税额

E、代扣代交增值税

8、甲公司2015年经营业绩良好，不考虑利润分享计划下本年实现净利润20000万元。董事会决定制定利润分享计划，以奖励本公司的管理人员与销售人员。该利润分享计划要求甲公司将其本年净利润的3%作为对相关人员的奖励总额，每人奖励金额以当年奖励总额除以当年奖励总人数确定，其中总部管理人员有25名，直接参加销售的职工有50名，不考虑其他因素影响，下列关于该事项的表述中正确的有(　)。

A、甲公司确认销售费用200万元

B、甲公司确认销售费用400万元

C、甲公司确认管理费用200万元

D、甲公司确认管理费用400万元

E、甲公司确认应付职工薪酬600万元

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司在2016年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资，即相当于150天(100×1.5)的年休假工资30000(150×200)元。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 借：制造费用117

贷：主营业务收入100

应交税费-应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

借：制造费用300

贷：应付职工薪酬300

借：应付职工薪酬300

贷：累计折旧300

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，应借记“公允价值变动损益”或“其他综合收益”科目，贷记“交易性金融负债”科目。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。影响本期应交税费的金额是2+3=5(万元)。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 委托加工的应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，消费税按规定准予抵扣，委托方应按代收缴的消费税款，应计入“应交税费——应交消费税”科目，不计入材料成本。 甲公司收回委托加工材料的入账成本=实际成本+加工费=10 000×(1-3%)+5 000=14 700(元)。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费记账，不需要按照应付债务暂估入账。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 企业享受的现金折扣并不影响应付账款的初始确认，所以应付账款的初始确认金额=100×(1+17%)×(1-10%)=105.3(万元)。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业应根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵科目“坏账准备”相抵后的金额填列“应收账款”项;根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。因此，“应收账款”列示金额=380+220-10=590(万元)，“预收款项”=180+200=380(万元)。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 实行“免、抵、退”办法的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，按规定计算的当期免抵税额(即按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额)，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) ”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。按规定计算的当期应退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，此时的消费税不计入存货成本;选项C，采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，发生的消费税应计入“税金及附加”科目核算;选项D，用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，不计入委托加工的应税消费品成本。

12、

【正确答案】 D

【答案解析】 公司的投资成本=50+50×17%=58.5(万元)。

本题账务处理是：

借：长期股权投资　　 58.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50

应交税费--应交增值税(销项税额)　 8.5

借：税金及附加 5

贷：应交税费--应交消费税　　　　　　　 5

借：主营业务成本　　 30

贷：库存商品　　　　 30

所以取得股权投资影响损益的金额=50-30-5=15(万元)

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 辅导期纳税人取得增值税扣税凭证后，借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目，贷记相关科目;交叉稽核比对无误后，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”科

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”科目。

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬，养老保险费和失业保险费属于离职后福利。

16、

【正确答案】 D

【答案解析】 如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失，则按应纳税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目，且在“应交增值税”明细科目中不需要设置任何专栏。

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，这里是无形资产，不会出现固定资产清理科目;选项C，不应借记“在建工程”，收到的金额应借记“银行存款”;选项D，此时的土地增值税不通过“税金及附加”科目核算。

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 2017年年末确认负债累积数=18×(40-4-2)×320×3/4=146880(元)，对2017年当期管理费用的影响金额=146880-95000=51880(元)。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项AD属于离职后福利;选项E属于短期薪酬。

2、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”。回购时转销其他应付款的余额。

3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 一般纳税企业购进设备的的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不正确;收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B正确;进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C正确;小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D正确;签订购销合同缴纳的印花税应记入“税金及附加”科目，选项E不正确。

4、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项B，将原材料用于对外投资应视同销售，计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;选项C，冲销的销项税额计入“应交税费――应交增值税(销项税额)”的借方。

5、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。

6、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，应在“未交增值税”专栏登记;选项E，“减免税款”专栏，反映企业按照规定享受直接减免的增值税款。

7、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 一般纳税人应交的增值税,在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”十个明细科目进行核算。

8、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 甲公司2015年因利润分享计划，计提的职工薪酬=20000×3%=600(万元)

2015年12月31日的账务处理如下：

借：销售费用400

管理费用200

贷：应付职工薪酬——利润分享计划600

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