税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十章 非流动资产（一）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

11.3　持有至到期投资

11.3.1　持有至到期投资概述

（一）持有至到期投资的定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定

2.企业有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定；

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于债券赎回权在发行方的不影响此投资"持有至到期"的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。

【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；

（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

（3）其他情况。

经典例题-1【2011年多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（　）。

A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定

B.企业有明确意图和能力持有至到期

C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资

E.该投资属于非衍生金融资产

『正确答案』ABE

『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。

11.3.2　持有至到期投资的会计处理

（一）持有至到期投资的初始计量

1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

2. 一般会计分录

借：持有至到期投资――成本（面值）

――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）

――利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）

应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

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