税务师

多项选择题

1、下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有(　)。

A、发现上年度财务费用少计10万元

B、因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年度折旧计提额比上年度增加150万元

C、研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产

D、投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式

E、盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

【正确答案】 AE

【答案解析】 选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，不影响期初留存收益。选项D，投资性房地产的后续计量不能从公允价值模式改为成本模式，不涉及损益类科目，不影响期初留存收益。

2、下列各项关于会计差错的说法中，正确的有(　)。

A、所有会计差错均应在财务报表附注中披露

B、在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正信息

C、本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数

D、本期非日后期间发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

E、无法追溯重述前期重大会计差错的，不需要在财务报表附注中披露

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，不重要的会计差错不需要在附注中披露;选项E，无法进行追溯重述的，应当在报表附注中说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

3、某公司2013年3月在对2012报表审计时发现其2012年年末库存商品账面余额为500万元。经检查，该批产品的预计售价为500万元，预计销售费用和相关税金为20万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为560万元，未计提存货跌价准备。假设所得税税率为25%，则下列处理中正确的有(　)。

A、调减2012年存货项目金额20万元

B、调增2012年递延所得税资产项目金额5万元

C、调减2012年存货项目金额35万元

D、调增2012年递延所得税资产项目金额8.75万元

E、以前年度损益调整的累积调整金额为15万元

【正确答案】 ABE

【答案解析】 存货的可变现净值=预计售价500-预计销售费用和相关税金20=480(万元)，小于存货成本500万元，应计提存货跌价准备20万元。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

借：递延所得税资产 (20×25%)5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5

4、某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生下列事项，其中属于非调整事项的有(　)。

A、非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件

B、外汇汇率发生较大变动

C、新证据表明资产负债表日对存货可变现净值的估计存在重大误差

D、发行债券以筹集生产经营用资金

E、企业在资产负债表日后期间发生严重火灾，损失仓库一间

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，是日后期间发现的重要会计差错，属于日后调整事项。

5、丁公司在资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生下列事项，属于资产负债表日后事项的有(　)。

A、收到上年度的商品销售额

B、发生火灾导致重大固定资产毁损

C、董事会作出现金股利分配决议

D、持有的交易性金融资产大幅升值

E、收到税务机关退回的上年应减免的企业所得税款

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项BCD属于日后非调整事项。

6、下列各项目中，属于会计估计变更的有(　)。

A、将固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法

B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%

C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年

D、将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

E、低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法

【正确答案】 ABC

【答案解析】 按照现行规定，固定资产折旧方法的改变应属于会计估计变更;将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更。低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，这属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更也不属于估计变更。

7、下列属于会计政策变更的有(　)。

A、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

E、增加投资导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法

【正确答案】 CD

【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项;选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更;E选项属于本期发生的事项与前期相比具有明显的区别而采用新的会计政策。

8、甲公司内审人员于2014年底对企业计提的坏账准备复核时，发现2013年滥用会计政策，将对某关联企业发生的应收账款100万元全额计提了坏账准备，比规定比例多提95万元，坏账准备余额达到105万元，2014年甲公司坏账准备余额应为12万元，甲公司所得税税率为25%，2014年甲公司正确的会计处理有(　)。

A、冲减2014年资产减值损失93万元，减少坏账准备93万元

B、冲减坏账准备95万元并登记“以前年度损益调整”和“递延所得税资产”等

C、将“以前年度损益调整”余额71.25万元转入“利润分配”

D、计提2014年坏账准备2万元

E、调整2014年期初留存收益的相关项目

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，所以选项A的处理是不正确的。本题冲减坏账准备95万元后，仍有余额10万元，2014年末坏账准备余额为12万元，所以2014年应该补提2万元。

9、下列关于日后事项的表述中，错误的有(　)。

A、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项

B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项

C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项

D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期

E、资产负债表日后非调整事项在资产负债表日已经存在

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项A，日后事项包括有利事项和不利事项;选项B，日后期间发生的对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项，不属于日后事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期;选项E，资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

10、下列有关会计估计变更的表述中，正确的有(　)。

A、会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为前期差错予以更正

B、对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理

C、会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应当将这种变更作为会计政策变更进行追溯调整

D、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

E、会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

【正确答案】 DE

【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不进行追溯调整。

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