税务师

【例题】A生产企业2009年4月发生下列业务：

（1）进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。

（2）从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。

（3）外销货物的离岸价为1000万元人民币。

（4）内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。

要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理）

【正确答案】 （1）进口环节应缴关税500×10%＝50万元

借：物资采购 50万元

    贷：应交税费——应交进口关税 50万元

借：应交税费——应交进口关税 50万元

    贷：银行存款 50万元

进口环节海关代征增值税500×（1＋10%）×17%＝93.5万元

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 93.5万元

    贷：银行存款 93.5万元

（2）国内采购进项税136万元

借：物资采购 800万元

    应交税费——应交增值税（进项税额） 136万元

    贷：银行存款 936

（3）出口货物销售免税

借：应收外汇帐款 1000万元

    贷：主营业务收入——一般贸易出口 1000万元

出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×（17%－15%）＝20（万元）

借：主营业务成本 20万元

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）20万元

（4）内销货物销项税额1500×17% ＝ 255（万元）

借：银行存款 1755万元

    贷：主营业务收入 1500万元

        应交税费——应交增值税（销项税额）255万元

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