税务师

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用于职工福利和对外赠送：

借：应付职工薪酬 100,000 (174000/2+13000)

贷：库存商品 　87,000(174,000/2 )

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　13,000 (26000/2)

借：营业外支出 99,441 (174000/2+12,441)

贷：库存商品 87,000(174,000/2 )

应交税费——应交增值税(销项税额)12,441 (174000/2×(1+10%)×13%)

2.本期应纳增值税的计算

销项税额=-34,000(业务1)+170,000(业务2)+510,000(业务3)+85,000(业务4)+12,441(业务7)=743,441(元)

进项税=88,500(业务5)+347,000(业务6)+26,000(业务7)-13,000(业务7)=448,500(元)

应纳增值税=743,441(计算出的销项税)-448,500(计算出的进项税)-300,000(题干8的期初留抵税额)=-5059(元)

最后的计算结果是负数，表示本期不需要缴纳增值税，期末留抵税额5059元可以抵扣下期的销项税。

小规模纳税人的增值税核算

相对简单，直接用“应交税费—应交增值税”科目反映计提和缴纳的情况(计提在贷方，缴纳在借方)。但不设置若干专栏。

小规模纳税人一般是价税合计收款的，故多要用“含税价/(1+征收率)”折算成不含税价，然后以不含税价乘以征收率就是应纳税额;同时2009年之后，小规模纳税人的征收率不再区分商业、非商业，统一是3%;

【例题·计算题】

某小规模纳税人， 2010年1月取得零售收入10300元，则其本月的应纳税额为：10300/(1+3%)*3%=300(元)。

会计分录为：

借：银行存款 10300

贷：主营业务收入 10000 (10300/(1+3%))

应交税费-应交增值税 300 (10000×3%)

上缴税款时的分录为：

借：应交税费-应交增值税 300

贷：银行存款 　300

(二)“未交增值税”明细科目

表示月终应缴未缴增值税的税额，多交的增值税也在本科目反映

(包括一般纳税人按简易征收办法计算的应纳税额，不通过应交税费-应交增值税(销项税额)科目核算)

本科目是“应交税费”下的二级子目，与“应交增值税”是平级的，比上面提及的“应交增值税”下属的9个子目更高一级。

本科目的核算也相对简单，主要分以下3种情况分别处理：

1.月底应缴未缴的增值税：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费-未交增值税

企业上缴上月应缴未缴的增值税

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

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（责任编辑：中大编辑）