本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税收相关法律》第三章 行政处罚法律制度的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
第四节 行政处罚程序
一、行政处罚决定程序（大纲要求：掌握）（P54）
【解释】行政处罚决定程序，包括简易程序、一般程序；其中，听证程序是一般程序中的特殊环节。
（一）简易程序（当场处罚程序）
1．适用条件
（1）违法事实清楚；
（2）有法定依据；
（3）限于特定处罚：数额较小的罚款、警告。
【数额较小的罚款】指对公民处50元以下，对法人或其他组织处1000元以下的罚款。
2．程序
（1）表明身份（向当事人出示执法身份证件）；
（2）确认违法事实，说明处罚理由和依据；
（3）制作行政处罚决定书；
（4）交付行政处罚决定书；
（5）备案。
（二）一般程序（普通程序）
1．立案：《行政处罚法》未对立案作出统一明确的规定。
【解释】立案时应当遵守有关时效的规定，即除法律另有规定外，对于在2年以内未发现的行政违法行为，不予立案追究。
2．调查
（1）依法搜集证据
【解释】根据《治安管理处罚法》规定，公安机关查处治安案件，对没有本人陈述，但其他证据能够证明案件事实的，可以作出治安管理处罚决定；但是，只有本人陈述，没有其他证据证明的，不能作出治安管理处罚决定。
（2）执法人员
调查时行政执法人员不得少于2人，并应出示证件。
（3）检查、调查和询问应制作笔录。
（4）调查、检查措施
【解释1】根据《海关行政处罚实施条例》规定，海关有权依法检查走私嫌疑人的身体，有权依法检查运输工具和场所及查验货物、物品，有权依法扣留走私犯罪嫌疑人，有权依法扣留货物、物品、运输工具及有关账册、单据等资料。但是，海关依法扣留走私犯罪嫌疑人，扣留时间不得超过24小时，在特殊情况下可以延长至48小时；海关扣留货物、物品、运输工具及账册、单据等资料的期限不得超过1年，因案件调查需要，经批准可以延长，但延长期限不得超过1年。
【解释2】税务机关进行税务检查时，享有的权力包括：查账权；"场地"（不包括生活区域）检查权；责成提供资料权；询问权；交通邮政检查权；存款账户检查权（应经县以上税务局局长批准）。（建议考生了解《税收征管法》有关税务检查的内容，对明显违反检查程序的情况应当能够作出正确判断）
3．审查
审查机构根据不同的违法情况，分别作出行政处罚、不予行政处罚、不得给予行政处罚和移送司法机关处理等处理建议。
4．告知和说明理由
行政机关在依法作出行政处罚决定之前，应当事先告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及法律依据，并告知当事人依法享有的权利。
【解释1】说明理由的内容，包括作出处罚决定的事实根据和理由及法律依据。
【解释2】告知权利的内容，包括有权申请执法人员回避，有权为自己辩解、陈述事实并提出证据，有权依法要求举行听证等。
5．听取当事人陈述和申辩意见
当事人有权在"处罚决定作出之前"进行陈述和申辩，有权提出相反证据证明自己并未违反行政法规范或不应受行政处罚。
【解释】行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，如拒绝听取当事人的陈述与申辩意见，该行政处罚决定"不成立"，当事人放弃陈述或申辩权利的除外。
6．制作处罚决定书
7．送达行政处罚决定书
（1）行政处罚决定书应当在宣告后"当场"送交"当事人"；当事人不在现场的，除另有规定外，行政机关应当在"7日内"依法送达当事人。
【相关链接1】行政机关作出的具体行政行为对公民、法人或者其他组织的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。公民、法人或其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自"知道"该具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；但法律规定的申请期限超过60日的除外。
【相关链接2】行政机关作出具体行政行为时，未告知公民、法人或其他组织诉权或起诉期限的，起诉期限从公民、法人或其他组织"知道或应当知道"诉权或起诉期限之日起计算，但从知道或应当知道具体行政行为内容之日起最长不得超过2年。
（2）根据《治安管理处罚法》规定，治安管理处罚决定书依法应当在2日内送达。其中，决定给予行政拘留处罚的，还应当及时通知被处罚人的家属；有被侵害人的，还应当将决定书副本抄送被侵害人。
【解释1】以税务机关查处偷逃税案件为例，通常涉及三份文书，依次为：（1）《税务处理决定书》，对已查实当事人的违法事实进行告知并作出相应处理决定（应补缴……加收滞纳金……）；（2）《税务行政处罚事项告知书》；（3）《税务行政处罚决定书》，载明认定的违法事实、处罚决定及当事人的救济权利。
【解释2】（1）对《税务处理决定书》上载明的纳税事项不服的，应当先提起行政复议，对复议决定不服方可向人民法院提起行政诉讼；（2）对《税务行政处罚决定书》不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。
（三）听证程序
1．适用条件
并非所有的行政处罚案件都必须适用听证程序，只有行政处罚实施机关在依法作出责令停产停业、吊销许可证或者执照（不包括暂扣许可证或者执照）、较大数额的罚款等行政处罚决定之前，应当事人申请，才必须适用听证程序。
【解释1】适用案件种类特定（3种）：责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额的罚款。
【解释2】一般以当事人申请为前提，行政机关不主动举行听证；行政许可听证则存在行政机关主动举行听证的相关规定。
【解释3】税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上（含本数）罚款，属于"较大数额的罚款"。
2．程序
（1）行政机关在作出责令停产停业、吊销许可证或执照、较大数额的罚款等行政处罚决定之前，应当先行告知当事人具有听证的权利。
（2）当事人要求听证的，应当在行政机关告知后"3日内"提出。
（3）行政机关作出听证决定后，应当在举行听证的"7日"前，将举行听证的时间、地点和其他相关事项通知当事人。
（4）听证应由行政机关指定非本案调查人员主持。当事人如认为主持人与本案有直接利害关系的，有权申请其回避。
（5）当事人可以亲自参加听证，也可以委托1至2人代理参加听证。
（6）举行听证时，调查人员根据调查所获得的当事人违法事实和证据，提出行政处罚建议，当事人对此可提出申辩并质证。双方可以进行辩论。
（7）听证应当制作听证笔录，交给当事人审核无误后签字或盖章；听证笔录是作出行政处罚决定的重要依据之一。
（8）《行政处罚法》未对当事人在听证程序中享有的权利作出专门的具体列举规定。
行政处罚听证程序VS行政许可听证程序
表1-3-2
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行政处罚听证程序
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行政许可听证程序
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（责任编辑：中大编辑）
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