税务师

四、代理填制增值税申报表的方法

（一）增值税纳税申报表

【例题1•综合题】A企业为增值税一般纳税人工业生产企业，有进出口经营权，相关信息按实际情况填写。购入和内销商品适用的增值税率均为17%。

2009年1月经济业务如下：

（1）购入商品一批，不含税价1000000元，银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经认证通过；

（2）内销产品一批，不含税销售额200000元，已通过银行收讫款项；

（3）福利部门领用自产产品一批，正常不含税售价10000元，成本8000元；

（4）本月15日，主管国税局对企业进行稽查，查出用存货对外投资少计视同销售收入10000元，应补缴1700元增值税，已于22日缴清。

（5）上月底结转本期留抵税额10000元；

（6）出口一批产品，适用的退税率为13%，出口货物离岸价700000元，该批货物对应的进料加工免税进口料件100000元人民币；增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。

要求：

（1）计算出口免、抵、退相关数据；

（2）做相关分录；

（3）填列《增值税申报表》。

【答案】

1.计算出口免、抵、退相关数据：

免抵退税不得免征和抵扣税额＝700000×（17%－13%）－100000×（17%－13%）＝24000（元）

免抵退税额＝700000×13%－100000×13%＝78000（元）

当期应纳税额＝（200000＋10000）×17%－（1000000×17%－24000）－10000＝35700－146000－10000＝－120300元

120300>78000，故按78000实际退税，因为已经全额退税了，故 “出口抵减内销产品应纳税额”的金额为零；

2.会计分录：

（1）购入货物的分录：

借：库存商品　1000000

    应交税费——应交增值税（进项税额）170000 （1000000×17%）

    贷：银行存款 1170000

（2）内销货物的分录：

借：银行存款234000

    贷：主营业务收入　200000

        应交税费——应交增值税（销项税额）34000（200000×17%）

（3）福利部门领用商品：

借：应付职工薪酬11700

    贷：主营业务收入　10000

        应交税费——应交增值税（销项税额）1700

借：主营业务成本8000

    贷：库存商品　8000

（4）

借：长期股权投资11700

    贷：主营业务收入 10000

        应交税金——增值税检查调整 1700

借：应交税金——增值税检查调整 1700

    贷：银行存款 1700

（6）出口货物不得免征和抵扣额税的分录：

借：主营业务成本28000（100000×7×（17%－13%））

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）28000

借：主营业务成本－4000 （100000×（17%－13%））

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）－4000

（7）出口退税的相关分录：

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）　78000

    贷：应交税费——应交增值税（出口退税）78000

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