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注册税务师考试《税务代理实务》知识点：商品流通企业的涉税核算

2.商业零售企业购进商品业务的账务处理　(熟悉)

(1)一般购进商品业务的账务处理

商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“物资采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价

(2)进货退出的账务处理

发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

[例6-29]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：

借：银行存款 11700

商品进销差价 3104

贷：库存商品—甲营业柜组 13104

应交税费—应交增值税(进项税额) 1700

(二)销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

(1)一般销售商品业务的账务处理

(2)视同销售行为增值税的账务处理

委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。

[例6-30]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

委托方账务处理：

①借：库存商品-委托代销 　9000

贷：库存商品 9000

②借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税(销项税额)1700

同时：借：主营业务成本 　9000

贷：库存商品-委托代销 9000

③收到手续费结算发票

借：营业费用 500

贷：应收账款 500

④收到代销店货款

借：银行存款 11200

贷：应收账款—应收××代销店 11200

受托方账务处理：

①销售代销商品

借：银行存款 11700

贷：应付账款-××百货商场 　10000

应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

②结转应收手续费收入

借：应付账款-××百货商场 　500

贷：其他业务收入 500

③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款

借：应付账款—××百货商场 　9500

应交税费—应交增值税(进项税额) 1700

贷：银行存款 11200

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