税务师

2012年注册税务师考试《税收相关法律》辅导资料

第四节　固定资产后续支出、处置的核算

一、固定资产的后续支出

对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:

1.固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的帐面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时应计入当期管理费用或销售费用。

2.固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。

3.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

4.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

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二、固定资产的处置

固定资产的处置是指包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

（一）持有待售的固定资产

持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的金额孰低进行计量。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

注：持有待售的无形资产等也按相同原则处理。

（二）固定资产清理的核算

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目。

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（责任编辑：中大编辑）

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