税务师

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商品流通企业的涉税核算

一、商品流通企业增值税的核算(掌握)

(一)供应阶段

新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等明确规定计入存货采购成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

1.商业批发企业购进商品业务的账务处理

(1)国内购进一般商品业务的账务处理

[例6-26]某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理：

①商品尚未提回时，根据增值税专用发票和商业汇票等作出分录：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　7000

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　1190

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　8190

②商品提回入库时，根据收货单等作分录：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　7000

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　7000

(2)企业收购免税农产品业务的账务处理

购进的农产品根据买价乘以13%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。

(3)进口商品增值税的账务处理

企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。如果是进口的商品，抵扣凭证一定是海关出具的完税凭证。

(4)企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理

[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　10930

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　1770

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12700

上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：

实际入库商品：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×(1-1000/10000)]

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　9837

毁损商品：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　1270

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　1093

应交税费-应交增值税(进项税额转出)　　　　177

若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：

借：库存商品　　　10930

贷：在途物资　　　10930

入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。

2.商业零售企业购进商品业务的账务处理(熟悉)

(1)一般购进商品业务的账务处理

商品入库时，仍按原来的含税售价借记"库存商品"科目，按不含税的进价贷记"商品采购"科目，再按含税的进销差价贷记"商品进销差价"科目。

商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价

(2)进货退出的账务处理

发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减"库存商品"科目，同时相应调整"商品进销差价"科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进a种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包 上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

商品进销差价　　　　　　　　　　　　3104

应交税费-应交增值税(进项税额)　　1700

贷：库存商品-甲营业柜组　　　　　　　　13104

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（责任编辑：vstara）

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