税务师

四、综合分析题

某食品厂为增值税一般纳税人，2011年10月发生如下业务：

(1)从农业生产者购进一批面粉，农产品收购发票注明价款100000元。

(2)将上述外购账面价值870元的面粉用于职工奖励，市场同类不含税价格是1000元。

(3)将本企业生产的饼干用于管理部门的职工奖励，该批食品不含税售价10 000元，成本8 000元。

(4)将外购的一批账面价值17400元的面粉用于对外投资(会计上按成本法核算，股权无公允价值)，该批面粉市场同类不含税价格是20000元。

(5)购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款500000元，增值税85000元;委托运输公司将设备运回企业，取得运输公司开具的运费发票注明运费20000元、装卸费5000元。

(6)纳税人因购进原材料达到一定的数额，而从销售方取得返还资金20000元(假设此原材料已经全部生产领用并销售，原材料增值税税率是17%)。

(7)以分期收款方式销售自产饼干一批，总计不含税销售额是30000元，相关成本是24000元，合同约定当期收取全部款项的1/3，已按全部销售额开具了增值税专用发票，提货单和增值税专用发票已交购货方，合同约定的应收款项已入账。

(8)以直接收款方式销售饼干一批，不含税销售额是800000元，相关成本是640000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，直到月末，购货方尚未提货。

(9)企业上月向代销单位发出货物一批，成本80000元，不含税售价是100000元，本月末收到代销清单，注明销售了50%，企业未收到货款，也未开出增值税专用发票。

提示：除农业产品外，增值税适用税率是17%，除增值税外，不考虑其他相关税费。企业购货业务均以银行存款支付，企业销货业务除另有规定外，均收到银行存款。

问题：

(1)根据上述资料，编制食品厂2011年10月份发生的经济业务的会计分录(分业务计算成本结转的分录)。

(2)计算食品厂2011年10月份应缴纳的增值税，并作出增值税月末结转和下月初缴纳的会计分录。

四、综合分析题

【答案】

(1)①外购面粉

借：原材料 87000

应交税费——应交增值税(进项税额) 13000

贷：银行存款 100000

②外购面粉用于职工奖励

借：应付职工薪酬 1000

贷：原材料 870

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 130

③自产货物用于职工奖励

借：应付职工薪酬 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

借：主营业务成本 8000

贷：库存商品 8000

④外购面粉用于对外投资

借：长期股权投资 22600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税(销项税额)2600

借：主营业务成本 17400

贷：库存商品 17400

⑤外购固定资产

借：固定资产 523600(500000+20000×93%+5000)

应交税费——应交增值税(进项税额) 86400(85000+20000×7%)

贷：银行存款 610000

⑥返还资金的处理

借：银行存款 20000

应交税费——应交增值税(进项税额)2905.98(20000÷1.17×17%)

贷：主营业务成本 17094.02(20000-2905.98)

⑦分期收款销售货物

借：银行存款 11700

应收账款 3400

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5100(30000×17%)

借：主营业务成本 8000

贷：库存商品 8000

⑧直接收款方式销售货物

借：银行存款 936000

贷：主营业务收入 800000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136000(80000×17%)

借：主营业务成本 640000

贷：库存商品 640000

购货方没有提取的货物，企业应当在备查簿中登记。

⑨委托代销业务

借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8500(50000×17%)

借：主营业务成本 40000

贷：库存商品 40000

(2)可抵扣的增值税进项税额=13000-130+86400-2905.98=96364.02(元)

增值税销项税额=1700+2600+5100+136000+8500=153900(元)

应纳增值税=153900-96364.02=57535.98(元)

增值税的月末结转：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)57535.98

贷：应交税费——未交增值税 57535.98

下月初交税：

借：应交税费——未交增值税 57535.98

贷：银行存款 57535.98

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