税务师

第十二章 税务咨询与税务顾问

一、单项选择题

1.税收法律规定方面的咨询，不包括( )。

A.税收法律、法规、实施细则政策规定的咨询

B.税收行政规章政策规定的咨询

C.税收规范性文件政策规定的咨询

D.税收政策条款的理解及执行要点的咨询

2.注册税务师在提供税收政策运用咨询的服务时，下列做法不正确的是( )。

A.在咨询时机械地套用新法优于旧法原则

B.在实际咨询中针对咨询所涉及税种相应的税收政策作出答复

C.注册税务师在答复税收政策没有直接、明确规定的这类问题时，除如实说明税收政策没有明确外，可根据国家制定税收政策的原则和立法精神，作出分析，提出倾向性的意见或操作办法

D.注册税务师对咨询人提出的问题作出分析，准确把握所咨询的税种及具体问题，以便作出针对性的答复

3.注册税务师在对某工业企业进行税收筹划时，建议该企业采用分期收款、赊销或代销方式销售货物而不采用直接销售方式，是采用税收筹划方法中的( )。

A.抵免方法

B.减免税方法

C.扣除方法

D.延期纳税方法

4.下列选项中，不属于新建企业税收筹划内容的是( )。

A.企业会计方法的选择

B.企业营销方式的选择

C.企业组织形式的选择

D.企业经营地点、行业的选择

5.某企业向注册税务师咨询关于捐赠支出在企业所得税税前扣除的规定，注册税务师作出的下列解答中正确的是( )。

A.企业直接对受灾地区的捐赠，不超过年度利润总额12%的部分，准予在税前扣除

B.企业通过县级(含县级)以上人民政府对社会公共设施建设的捐赠，不超过应纳税所得额30%的部分，准予在税前扣除

C.企业通过公益性社会团体对公益事业的捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在税前扣除

D.企业通过公益性社会团体对农村义务教育的捐赠，可以全额在税前扣除

二、多项选择题

1.下列有关税务咨询内容的表述，正确的有( )。

A.税收政策运用方面的咨询是有关税收实体法政策运用方面的释疑解难，是税务咨询最主要的内容

B.注册税务师提供涉税会计处理的咨询服务时，要以财务、会计、税收法律、法规等专业知识和操作实务为基础，在符合税法规定的前提下，做到会计科目的运用能够准确无误

C.注册税务师提供税收法律规定方面的咨询服务时，主要提供税收法律、法规、实施细则、行政规章、规范性文件的政策规定，以及其他法规关于税收方面问题的政策规定

D.税收基础知识、税收负担计算或测算、税收协定知识和内容以及外国税制规定，都可能是税务咨询的内容

E.咨询人对税收征管规程、办税实务操作的环节进行咨询，属于办税实务方面的咨询

2.税收政策运用方面的咨询是税务咨询中最主要的内容，做好这方面的答复，注册税务师应注意的内容有( )。

A.注册税务师应弄清咨询问题所涉及的税种

B.注册税务师应收集咨询问题相关的税收政策文件

C.注册税务师应分析税收政策适用条款

D.注册税务师应根据咨询人要求的答复方式进行相关咨询问题的答复

E.注册税务师应根据需要作必要的沟通说明

3.以下关于税务顾问的表述中正确的有( )。

A.税务顾问所从事的税政指导工作具有服务层次高、操作性强的特点

B.税务顾问可以对客户提供政策指导、办税指导、提供信息等服务内容

C.税务顾问对委托人及相关人员提供日常的、全面的税务方面的咨询服务

D.咨询内容广泛是税务顾问的特点之一

E.税务顾问等同于税务咨询

4.下列有关税收筹划的表述正确的有( )。

A.税收筹划只能在法律许可的范畴内进行

B.税收筹划必须事先规划、设计安排

C.税收筹划的目的是取得“节税”的税收利益

D.如果经营活动已发生，应纳税收已确定，纳税人想方设法寻找少缴税收的途径，这就是税收筹划

E.税收筹划应着重考虑整体税负的轻重

5.某工业企业相关人员在向注册税务师咨询有关所得税收入确认的问题时，注册税务师的下列说法中，正确的有( )。

A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现

B.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

C.将本年度购买的货物用于职工福利的，按同类货物的公允价值确认收入

D.将自产产品用于对外捐赠的，按照同类货物的公允价值确认收入

E.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

三、简答题

某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产的化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为4：6，每吨化肥的不含税售价为2400元，成本1615元(含从“进项税转出”转入的115元)。该企业生产化肥的原材料均从增值税一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

假设该企业当期销售100吨化肥(即40吨销售给农业生产者，60吨销售给化工企业)，分别计算免税销售、放弃免税销售这两种情况下销售100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利(不考虑其他因素)?

说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2400元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2400元/吨。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】D选项属于税收政策运用方面的咨询。

2.

【答案】A

【解析】选项A：按照法律不溯及既往原则，税收政策一般没有溯及力，即新问题用新政策，老问题用老政策，在咨询时不能机械地套用新法优于旧法原则，应根据咨询问题所发生的时间，寻找适用的税收政策条款。

3.

【答案】D

【解析】在销售货物中采用分期收款、赊销或代销方式的纳税期要比直接销售的纳税期迟，采用这种方法属于税收筹划中的延期纳税方法。

4.

【答案】B

【解析】新建企业的税收筹划，其要点在于：(1)企业组织形式的选择;(2)经营地点、行业的选择;(3)企业会计方法的选择。

5.

【答案】C

【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在企业所得税税前扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。

二、多项选择题

1.

【答案】ACDE

【解析】选项B：注册税务师提供涉税会计处理的咨询，要以财务、会计、税收法律、法规等专业知识和操作实务为基础，在符合财务、会计处理一般原则的前提下，做到会计科目的运用能够准确无误。

2.

【答案】ABCE

【解析】选项D：注册税务师应根据咨询问题内容和复杂程度，确定合适的答复方式。

3.

【答案】ABCD

【解析】选项E：与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强、咨询内容广泛、服务对象专一的特点。

4.

【答案】ABCE

【解析】选项D：税收筹划的筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排。如果经营活动已发生，应纳税收已确定，却想方设法寻找少缴税收的途径，这样的“方法”不能认为是税收筹划。

5.

【答案】ABE

【解析】选项CD：企业处置资产发生视同销售情形的，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。

三、简答题

【答案及解析】

(1)享受免税优惠：

毛利润=(2400-1615)×100=78500(元)

(2)放弃免税优惠：

放弃免税后，进项税额可以抵扣，不需要转出计入化肥成本，即成本=1615-115=1500(元)

毛利润=[2400/(1+13%)-1500]×40+(2400-1500)×60=24955.75+54000=78955.75(元)

因此，放弃免税优惠对企业更为有利。

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