本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《财务与会计》第十四章 所有者权益知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
14.4 留存收益
14.4.1 留存收益的用途
留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：
1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。
2.未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。
14.4.2 利润分配的程序
利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。
14.4.3 盈余公积的核算
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事项
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会计处理
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以盈余公积弥补亏损
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借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 |
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以盈余公积转增资本或分配股票股利
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借：盈余公积
贷：股本（实收资本） |
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以盈余公积分配现金股利或利润
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借：盈余公积
贷：应付股利 |
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提取盈余公积
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借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 |
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外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金
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借：利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金 ――提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 应付职工薪酬 |
14.4.4 利润分配核算
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事项
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会计处理
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从净利润中提取盈余公积
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借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 |
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外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
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借：利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 |
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外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金
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借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬 |
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分配现金股利
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借：利润分配——应付优先股股利
——应付普通股股利 贷：应付股利 |
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转增资本
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借：利润分配——转作股本的普通股股利
贷：股本 |
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年度结转
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借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 （如为净亏损，作相反分录） |
股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。
企业在年末，应将"利润分配"科目下其他明细科目的余额转入该科目的"未分配利润"明细科目。结转后，除"未分配利润"明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。
14.4.5 弥补亏损的核算
企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。
（一）用利润弥补亏损
不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将"本年利润"科目转入"利润分配--未分配利润"的贷方，其贷方发生额与"利润分配--未分配利润"的借方余额自然弥补。
税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，"本年利润"科目不扣除该部分所得税即可转入"利润分配--未分配利润"科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在"本年利润"科目扣除后转入"利润分配--未分配利润"科目。
（二）用盈余公积弥补亏损
用盈余公积弥补亏损时，借记"盈余公积"科目，贷记"利润分配--其他转入"科目。
【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。
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