税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

【典型案例2·单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500 000元，累计折旧为50 000元，固定资产减值准备为20 000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420 000元。该固定资产的预计净残值为10 000元，采用年限平均法计提折旧，则2008年该固定资产应提折旧额为（　）元。

A.80 000 B.83 000

C.82 000 D.82 500

『正确答案』C

『答案解析』

①2007年末该固定资产的预计处置净额＝440 000－30 000＝410 000（元）；

②2007年末该固定资产的未来现金流量折现额＝420 000（元）；

③2007年末该固定资产的可收回金额为420 000（元）；

④2007年末该固定资产的账面价值＝500 000－50 000－20 000＝430 000（元）；

⑤应补提减值准备＝430 000－420 000＝10 000（元）；

⑥2008年该固定资产应提折旧额＝（420 000－10 000）÷5＝82 000（元）。

【典型案例3·单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012年10月1日被处置，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

（1）2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（　）万元。

A.485

B.459

C.489

D.589

『正确答案』B

『答案解析』2010年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）＋30＋100＋80－26＝459（万元）。

（2）该生产线的处置损益为（　）万元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

『正确答案』D

『答案解析』

①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额＝（459－30）×（4＋3）÷（4＋3＋2＋1）＝300.3（万元）；

②2012年10月该固定资产的处置损益额＝260－（459－300.3）＝101.3（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）