税务师

2014年注册税务师考试正在紧张备考中，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！

(二)销售业务的会计核算

1.内销货物处理(注意要作销项税)

2.自营出口销售(注意免征销项税)

(1)一般贸易的核算

生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口。

①销售收入的会计处理：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入—一般贸易出口销售

②不得抵扣税额的计算：

参看P114页公式1、公式2、公式3进行学习。

③运保佣冲减

国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据

a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：

借：主营业务收入—一般贸易出口

贷：银行存款

例题：出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元。离岸价格为90万元。征税率17%，退税率13%。

与外商结算时账务处理的会计分录：

借：应收外汇账款 　100万

贷：主营业务收入 　100万

支付运保佣时账务处理的会计分录：

借：主营业务收入 　10万

贷：银行存款 　10万

b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。

根据上例：

借：主营业务收入—一般贸易出口 　10万

贷：银行存款 10万

同时：

借：主营业务成本—一般贸易出口 0.40万[10万×(17%-13%)] (红字)

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 0.40万(红字)

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